Czy dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nabytej w spadku podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (...)

UZASADNIENIE

W dniu 29 marca 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży działki nabytej w spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Stanisław S. był właścicielem nieruchomości położonej w K. stanowiącej m.in. działkę Nr ?/15. W październiku 1999r. zmarł. Spadek po nim nabyły dzieci ? po 1/10 części każdy co wynika z postanowienia Sądu Rejonowego z sierpnia 2006r. Postanowieniem ze stycznia 2007r. sygn. akt I ?/06 dokonano działu spadku po ww. spadkobiercy, w wyniku którego wymieniona działka przypadła wnioskodawcy, inne zaś składniki masy spadkowej przypadły pozostałym spadkobiercom. W lipcu 2007r. wnioskodawca sprzedał tę nieruchomość za cenę 45.000 zł (akt notarialny rep. A Nr ?/2007) i uiścił podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z tego źródła w kwocie 7.695 zł wykazanej w zeznaniu PIT-36 za 2007r. Sprzedana działka ?/15 w ewidencji gruntów stanowi las IV klasy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dochód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych a jeśli tak to czy podlegał opodatkowaniu we wskazanej wysokości...

Zdaniem wnioskodawcy, dochód uzyskany ze sprzedaży ww. nieruchomości nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r., Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
   
   

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W kwestii zasad opodatkowania sprzedaży nieruchomości, należy stwierdzić, iż na mocy przepisu art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)?c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady określone w tejże ustawie, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wniosku wynika, iż Stanisław S. był właścicielem nieruchomości położonej w K. stanowiącej m.in. działkę Nr ?/15. W październiku 1999r. zmarł. Spadek po nim nabyły dzieci ? po 1/10 części każdy co wynika z postanowienia Sądu Rejonowego z sierpnia 2006r. Postanowieniem ze stycznia 2007r. dokonano działu spadku po ww. spadkobiercy, w wyniku którego wymieniona działka przypadła wnioskodawcy, inne zaś składniki masy spadkowej przypadły pozostałym spadkobiercom. W lipcu 2007r. wnioskodawca sprzedał tę nieruchomość za cenę 45.000 zł i uiścił podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z tego źródła w kwocie 7.695 zł wykazaną w zeznaniu PIT-36 za 2007r. Sprzedana działka ?/15 w ewidencji gruntów stanowi las IV klasy.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przedstawionym stanie faktycznym dla zastosowania zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w przedmiotowej nieruchomości i forma prawna ich nabycia.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) spadek ? to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia.

Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawcę spadku jest data śmierci spadkodawcy. Natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Jeżeli spadek dziedziczy kilku spadkobierców, każdy z nich, z chwilą otwarcia spadku, nabywa ułamkowo udział spadkowy (oraz odpowiednie udziały w przedmiotach należących do spadku), a nie poszczególne przedmioty wchodzące do spadku. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 ww. Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich; ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest więc czynnością wtórną do nabycia spadku, nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku.

Za datę nabycia nieruchomości, w przypadku gdy była ona przedmiotem działu spadku, uważa się datę, w której dokonano przeniesienia własności nieruchomości lub udziału w nieruchomości na nowego właściciela. Jeżeli w wyniku działu spadku udział w nieruchomości się zwiększa tak, że przekracza udział nabyty uprzednio w całej masie spadkowej, to data działu spadku będzie również datą nabycia tej części nieruchomości, o którą zwiększył się udział w ogólnej masie spadkowej po dokonaniu działu spadku. Zatem nabycie w wyniku działu spadku części majątku spadkowego, który należał do innych spadkobierców, tj. otrzymanie z tego majątku udziałów przekraczających pierwotny udział spadkowy (nawet jeśli działu spadku dokonano bez wzajemnych spłat i dopłat) stanowi nabycie w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Stanisław S. był właścicielem nieruchomości położonej w K. stanowiącej m.in. działkę Nr ?/15. W październiku 1999r. zmarł. Spadek po nim nabyły dzieci ? po 1/10 części każdy co wynika z postanowienia Sądu Rejonowego z sierpnia 2006r. Postanowieniem ze stycznia 2007r. dokonano działu spadku po ww. spadkobiercy, w wyniku którego wymieniona działka przypadła wnioskodawcy, inne zaś składniki masy spadkowej przypadły pozostałym spadkobiercom. W lipcu 2007r. wnioskodawca sprzedał tę nieruchomość za cenę 45.000 zł i uiścił podatek dochodowy od dochodu uzyskanego z tego źródła w kwocie 7.695 zł wykazaną w zeznaniu PIT-36 za 2007r. Sprzedana działka ?/15 w ewidencji gruntów stanowi las IV klasy.

Podkreślić jednak należy, iż przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy generuje zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości dokonana przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. A zatem, odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż wnioskodawca działkę Nr ?/15 nabył de facto w spadku w 1999r., o ile istotnie w wyniku dokonanego w 2007r. działu spadku nie zwiększył się udział własności wnioskodawcy w ogólnej masie spadkowej przypadający na niego w związku z nabyciem w drodze spadku; innymi słowy ? nabycie działki przekazanej na wyłączną własność w wyniku działu spadku odpowiadało udziałowi jaki przypadał wnioskodawcy w ogólnej masie spadkowej w związku z nabyciem w drodze spadku. Zatem, w takim stanie faktycznym, dokonana przez wnioskodawcę sprzedaż w 2007r. działki nabytej w spadku po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie nie będzie dla wnioskodawcy stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży działki nabytej w drodze spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym podkreślić należy, że w przypadku gdyby otrzymanie w wyniku działu spadku przedmiotowej działki wiązało się z nabyciem udziału większego w ogólnej masie spadkowej niż przysługiwał on wnioskodawcy w związku z nabytym prawem do spadku, to wówczas przychód uzyskany ze sprzedaży rzeczonej działki odpowiadający tej części, która została nabyta w drodze działu spadku ponad udział w ogólnej masie spadkowej przysługujący zgodnie ze spadkiem ? będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Reasumując, jeżeli nabyta w 2007r. działka została nabyta w efekcie w spadku w 1999r., bowiem dokonany w 2007r. dział spadku nie stanowił nowego nabycia (w wyniku działu spadku nie zwiększył się udział w masie spadkowej jaki wynikał z nabycia w drodze spadku), to przychód uzyskany z tegoż nabycia nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Do wniosku wnioskodawca dołączył plik dokumentów. Należy jednak zauważyć, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów nie przeprowadza postępowania dowodowego w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do ich oceny; jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i jego stanowiskiem.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Referencje

ILPB1/415-1119/10-3/IM, interpretacja indywidualna