1.Czy zakup gruntu w postaci niezabudowanej działki budowlanej powoduje utratę ulgi w podatku dochodowym (...)

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

W związku z brakami formalnymi stwierdzonymi we wniosku, pismem z dnia 17 czerwca 2010r. Znak: IBPB II/2/415-542/10/ŁCz wezwano wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku. Uzupełnienia dokonano w dniu 06 lipca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2001r. małżonek wnioskodawczyni skorzystał z tzw. dużej ulgi budowlanej na zakup działki rolnej (działka jest do chwili obecnej niezabudowana) i odliczył ją według ówczesnych przepisów w PIT-D za 2001r., dostarczając akt notarialny do urzędu skarbowego. Kwota odliczeń z tego tytułu wyniosła ok. 400 zł. Wnioskodawczyni zakupiła w 2001r. działkę budowlano-rolną niezabudowaną (niezabudowana do chwili obecnej) i odliczyła ją w ramach dużej ulgi budowlanej w PIT-D za 2001r. na kwotę 800 zł (lub jak podano w uzupełnieniu na kwotę 250 zł). W latach 2001 ? 2005 wnioskodawczyni nie mogła otrzymać pozwolenia na budowę domu (brak zgody sąsiada na drogę dojazdową przez działkę rolną). Wnioskodawczyni postanowiła zakupić w 2006r. dom od developera. Na ten cel został wzięty kredyt w banku. Wnioskodawczyni dostarczyła dokumenty do urzędu skarbowego i odliczyła odsetki od kredytu. Dokonano odliczeń za 2007r. i 2008r., natomiast w zeznaniu za 2009r. wnioskodawczyni nie mogła już skorzystać z ulgi odsetkowej ze względu na skorzystanie w 2001r. z ulgi budowlanej (zakup gruntu). Ponadto została poinformowana, że w 2001r. nie powinna była odliczać zakupu działki rolnej, nie zezwolono ponadto wnioskodawczyni za złożenie korekty za 2001r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

1. Czy zakup gruntu w postaci niezabudowanej działki budowlanej (rolnej) powoduje utratę ulgi w podatku dochodowym z tytułu odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego...
2. Czy istnieje możliwość korekty zeznania podatkowego za 2001r. lub złożenia oświadczenia o powstałym błędzie tak, by nie tracić możliwości odliczeń odsetek od kredytu oraz czy istnieje możliwość zwrotu kwoty odliczeń za działki rolne tj. 1200 zł wraz z odsetkami...
   
   

Zdaniem wnioskodawczyni, zakup gruntu w postaci niezabudowanej działki budowlano-rolnej mieści się w celach mieszkaniowych, a więc nie powoduje utraty przez podatnika ulgi w podatku dochodowym z tytułu odliczenia odsetek od kredytu, oszczędzania w kasie mieszkaniowej itp. Dodatkowo warunkiem skorzystania z ulgi odsetkowej jest udokumentowanie zakończenia inwestycji, w przypadku wnioskodawczyni jest to zakup lokalu mieszkalnego od developera, a dokumentem tym jest umowa w formie aktu notarialnego o ustanowienie odrębnej własności, w której działka pod dom została wyodrębniona w akcie oraz kwota odliczonych odsetek została pomniejszona o cenę gruntu (nie wzięto jej pod uwagę). W przypadku błędu powinna istnieć możliwość złożenia oświadczenia o powstałym błędzie, a co za tym idzie w przypadku, jeśli kwota zeznania PIT za 2001r. ?błędnego? różni się od ?poprawnego? PIT dokonać ?wyrównania?.

Na potwierdzenie swojego stanowiska wnioskodawczyni wskazuje następujące pisma:

Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty, znak: I/415-52-432/07/2DB,

Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach, znak: OG/05/60/PDII/18/2005,

Izby Skarbowej w Łodzi, znak: PBI-3/4117/IN-67/IIUSŁ-B/2005/PM,

Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach, znak: OG/005/60/PDII/18/2005.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 01 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Należy jednak zauważyć, że sam fakt uzyskania kredytu na cele mieszkaniowe nie przesądza jeszcze o możliwości skorzystania z tzw. ?ulgi odsetkowej?. Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z art. 26b ust.

1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002?2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 2 pkt 7 ww. ustawy, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego przysługuje pod warunkiem, że ani podatnik, ani jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
5. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
6. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Powyższa lista pokrywa się dokładnie z katalogiem wydatków objętych tzw. ?dużą ulgą budowlaną?.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? w brzmieniu obowiązującym w 1997r. (wyjąwszy wydatki na remont i modernizację mieszkania lub domu), podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

1. poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów,
2. systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Ustawodawca nie bez powodu tak skonstruował cały przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007r., aby stanowił on odzwierciedlenie dawnego brzmienia art. 27a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy. Intencja ustawodawcy była zatem taka, aby wyłączyć z dobrodziejstw ?ulgi odsetkowej? podatników, którzy korzystali wcześniej z ?dużej ulgi budowlanej?. Bez znaczenia pozostaje przy tym jakiego rozmiaru odliczeń dokonali podatnicy. Istotny jest bowiem sam fakt skorzystania z tychże odliczeń.

W świetle powyższego, możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały pozbawione osoby, które w latach obowiązywania przepisów ustawy, dokonywały odliczeń m.in. na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001, lub kontynuowały przedmiotowe odliczenia na zasadzie praw nabytych, ustanowionych przez ustawodawcę.

Z analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni w 2006r. zaciągnęła kredyt na zakup od developera domu.

Jednakże w 2001r. wnioskodawczyni odliczyła zakup działki rolno-budowlanej (w PIT-D za 2001r.). Wysokość odliczenia wyniosła ok. 800 zł. (lub według danych z uzupełnienia wniosku ok. 250 zł). Nadmienić należy, że z dużej ulgi budowlanej skorzystał w PIT-D za 2001r. również małżonek wnioskodawczyni odliczając kwotę na zakup działki rolnej w wysokości 400 zł.

W konsekwencji bezspornym jest, że zarówno wnioskodawczyni jak i jej mąż skorzystali z dużej ulgi budowlanej, pomniejszając w 2001r. podatek w zeznaniu rocznym.

Tłumaczenie wnioskodawczyni, że kwoty odliczeń były niewielkie, a urzędnicy nie zauważyli wcześniej błędu, nie usprawiedliwia wnioskodawczyni. Fakt skorzystania z odliczenia w ramach ?dużej ulgi budowlanej? przez obojga małżonków jest oczywisty i w chwili obecnej ponoszą oni konsekwencje swojego uprzedniego działania w postaci braku prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc skorzystać musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. Niedopełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków skutkuje utratą prawa do ulgi.

W przedmiotowej sprawie warunkiem wykluczającym możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej jest wcześniejsze skorzystanie z odliczeń w ramach dużej ulgi budowlanej (z wyjątkiem wydatków na remont i modernizację mieszkania lub domu). Przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy wyraźnie mówi, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej ani podatnik, ani jego małżonek nie korzystają ani nigdy nie korzystali z odliczeń z tytułu dużej ulgi budowlanej. W przedmiotowej sprawie zaś poza wszelkim sporem jest, że z odliczeń takich korzystała wnioskodawczyni, a nawet jej mąż. Bez znaczenia jest czy obecnie oceniając prawidłowość odliczeń małżonków w 2001r. można stwierdzić czy z ulgi korzystali w sposób prawidłowy czy też nie. Liczy się fakt, że z ulgi korzystali.

O nieskorzystaniu z dużej ulgi budowlanej można byłoby mówić jedynie wówczas gdyby zarówno wnioskodawczyni jak i jej mąż dokonali korekty zeznania podatkowego za 2001r., w których to korzystali z odliczeń. Jednakże w rozpatrywanych przypadku nie jest już możliwe złożenie przez żadnego z małżonków korekty zeznań za 2001r. tj. rok podatkowy, w którym odliczali w ramach dużej ulgi budowlanej wskazane kwoty i dokonanie zwrotu ulgi, z uwagi na upływ terminu przedawnienia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001r.

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, iż w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji, z wynikającym z przepisu prawa obowiązkiem dołączenia pisemnego uzasadnienia przyczyn korekty.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Stosownie do § 2 ww. artykułu, skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Natomiast, stosownie do art. 70 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, iż wnioskodawczyni nie może skorzystać z tzw. ?ulgi odsetkowej? z tytułu zaciągnięcia kredytu na zakup budynku mieszkalnego, bowiem w przeszłości korzystała z odliczeń z tytułu nabycia gruntu, w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej. Z podobnych odliczeń korzystał jej mąż.

Ponadto w związku z upływem 5 lat od rozliczenia rocznego za 2001r. - nie ma możliwości złożenia korekty deklaracji podatkowej za ten rok, ponieważ zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu (wygasło). Tym samym nie można dokonać zwrotu kwoty odliczonej ulgi wraz z odsetkami.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.