Czy do wynagrodzenia wypłaconego wspólnikowi tytułem odpłatnego zbycia udziałów na rzecz wnioskodawcy, (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 02 lutego 2009r. (data wpływu do tut. Biura 03 lutego 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 03 lutego 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania przychodów z tytułu zbycia udziałów w celu umorzenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będącej wnioskodawcą, działając na podstawie artykułu 199 § 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych oraz stosownego artykułu Umowy Spółki, podjęło uchwały o:

1. dobrowolnym umorzeniu 200 udziałów po 500 zł każdy należących do wspólnika, którym jest Spółka Akcyjna. Umorzenie nastąpiło za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziałów do umorzenia.
2. obniżeniu kapitału zakładowego Spółki o kwotę 100 000,00 zł poprzez umorzenie 200 udziałów po 500 zł każdy.
   
   

Cenę umorzonego udziału ustalono na podstawie danych bilansowych. Tytułem wynagrodzenia za umorzone udziały wspólnik otrzymał kwotę 33 795,09 zł za każdy umorzony udział, co łącznie stanowi kwotę (200 x 33 795,09) 6 759 018,00 zł. Zgodnie z uchwałą podjętą przez Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Wspólników wynagrodzenie z tytułu umorzenia zostanie wypłacone w następujący sposób:

• kwota 5 444 690,00 zł zostanie zapłacona przelewem w terminie ustalonym w uchwale,
• kwota 1 314 328,00 zł zostanie zapłacona poprzez przeniesienie własności:36 840 akcji zwykłych ABC S.A. w cenie 24,20 zł za akcję = 891 528,00 zł oraz 140 000 akcji zwykłych XYZ S.A. w cenie 3,02 zł za akcję = 422 800,00 zł.
  
  

W momencie zawierania umowy zbycia udziałów w celu ich umorzenia udziałowiec wnioskodawcy posiadał 200 udziałów, co stanowiło 50% kapitału zakładowego wnioskodawcy. Udziały te nabyto w grudniu 2005r. w ilości 100 szt., oraz w styczniu 2006r. - 100 szt. udziałów.

Wspólnik, na podstawie art. 12 pkt 4 ust. 3 podał do wiadomości wnioskodawcy, że koszt nabycia umarzanych udziałów wyniósł 5 794 960,26 zł.

Z dniem wypłaty wynagrodzenia dla wspólnika, wnioskodawca obliczył i pobrał należny podatek zgodnie z art. 26 ust. 1 o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie w związku z trudną sytuacją finansową spółki, wnioskodawca wystąpił do Naczelnika właściwego Urzędu Skarbowego z prośbą o odroczenie terminu wpłaty pobranego podatku, lub rozłożenie płatności na raty. Tymczasem wspólnik zasugerował, iż do wynagrodzenia wypłaconego z tytułu umarzanych udziałów powinno się zastosować przepisy art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy do wynagrodzenia wypłaconego wspólnikowi tytułem odpłatnego zbycia udziałów na rzecz wnioskodawcy, w celu umorzenia tych udziałów ma zastosowanie zwolnienie od podatku dochodowego zgodnie z zapisem art. 22 pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem wnioskodawcy, umorzenie udziałów nastąpiło na mocy dobrowolnej decyzji Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników za zgodą wspólnika, w drodze nabycia udziałów od tego wspólnika w celu ich umorzenia.

Aktualna cena udziału została ustalona na podstawie danych bilansowych. Wypłacone wynagrodzenie jest źródłem powstania dochodu stanowiącego różnicę pomiędzy przychodem z tytułu zbycia przez udziałowca jego udziału, a kosztami jego nabycia podanymi przez wspólnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od osób prawnych, dochód (przychód) uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów w celu umorzenia tych udziałów jest dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Według wnioskodawcy, w momencie zawierania umowy zbycia udziałów w celu ich umorzenia, wspólnik jako spółka akcyjna spełniał warunki do zastosowania zwolnienia od podatku dochodowego z tytułu wypłaty wynagrodzenia uzyskanego z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz wnioskodawcy w celu umorzenia tych udziałów, zgodnie z zapisem art. 22 ust. 4 o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich został on osiągnięty, a w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednym ze źródeł przychodów, wyodrębnionym przez ustawodawcę jest udział w zyskach osób prawnych. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy, dochodem (przychodem) z tego tytułu, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest między innymi dochód faktycznie uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu ich umorzenia.

W takim przypadku należy uwzględnić przepis art. 12 ust. 4 pkt 3 omawianej ustawy, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami ? w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia. Opodatkowaniu podlega zatem nadwyżka ponad koszt nabycia.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ? podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu.

W myśl art. 22 ust. 4 ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1. wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2. uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
3. spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1,
4. odbiorcą dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest:
   a. spółka, o której mowa w pkt 2, albo
   b. zagraniczny zakład spółki, o której mowa w pkt 2.
   
   

Jak stanowi art. 8 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 254, poz. 2533), określony w art. 22 ust. 4 pkt 3 ustawy, bezpośredni udział procentowy w kapitale spółki wypłacającej dywidendę lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustala się od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r. w wysokości nie mniejszej niż 15%.

Przepis art. 22 ust. 4a w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych określa, iż zwolnienie, o którym mowa w ust. 4, ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności w wysokości, o której mowa w ust. 4 pkt 3, nieprzerwanie przez okres dwóch lat.

Jednocześnie, w myśl art. 26 ust. 1c tej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów wyłącznie pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2, bądź spółkę, o której mowa w art. 22 ust. 4 pkt 2:

1. jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub
2. istnienia zagranicznego zakładu ? zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.
   
   

W stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, nie podał on daty, kiedy nastąpiło zawarcie umowy zbycia udziałów w celu ich umorzenia za wynagrodzeniem, tym samym organ nie ma możliwości określenia czy do zastosowania zwolnienia dochodu z opodatkowania na podstawie art. 22 ust. 4 ww. ustawy, został spełniony wymagany okres upływu dwóch lat od momentu nabycia udziałów do dnia ich zbycia przez wspólnika na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów. Wnioskodawca w swoim stanowisku twierdzi, że wspólnik spełnia kryteria zwolnienia z art. 22 ust. 4 ww. ustawy, natomiast nie precyzuje czy wspólnik spełnia także warunki wynikające z przytoczonego powyżej art. 22 ust. 4a ww. ustawy.

W kontekście powyższego, należy stwierdzić, że dochód uzyskany przez wspólnika, przy spełnieniu warunku udokumentowania miejsca siedziby dla celów podatkowych wspólnika oraz warunku posiadania przez wspólnika udziałów w odpowiedniej wysokości w kapitale spółki nieprzerwanie przez okres dwóch lat, będzie podlegał zwolnieniu na mocy omawianego przepisu art. 22 ust. 4 ustawy i na wnioskodawcy nie będą ciążyły obowiązki poboru podatku. Tym samym stanowisko wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.