opodatkowanie sprzedaży oleju opałowego ciężkiego do celów opałowych

UZASADNIENIE

W dniu 5 grudnia 2008r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania sprzedaży oleju opałowego ciężkiego do celów opałowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza dokonać zakupu ciężkiego oleju opałowego z Rafinerii. Następnie ma zamiar sprzedać olej podmiotowi odsprzedającemu olej opałowy ciężki, który sprzeda go elektrociepłowni. Sam olej opałowy będzie transportowany pomiędzy Rafinerią a Elektrociepłownią. Każdy jednak z podmiotów biorących udział w kolejnych transakcjach rozpozna dostawę towaru. Każdy wystawi fakturę VAT kolejnemu sprzedawcy. Olej zostanie zużyty do celów opałowych w Elektrociepłowni. Olej opuści Rafinerię pod szczególnym nadzorem podatkowym, na dokumentach ADT. Elektrociepłownia potwierdzi dokumenty i odeśle je szczególnemu nadzorowi Rafinerii. Podmiotów fakturujących olej będzie nie dwa ale trzy tj. Rafineria, Wnioskodawca, kolejny odsprzedawca. Zarówno Wnioskodawca, jak i kolejny odsprzedawca złożą oświadczenie o przeznaczeniu oleju opałowego. Obrót olejem będzie w pełni udokumentowany oświadczeniami. Organy podatkowe zachowają pełną kontrolę nad zużyciem oleju opałowego, poprzez dokumenty ADT i oświadczenia oraz faktury VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy jako podmiot odsprzedający olej opałowy ciężki do celów opałowych kolejnemu odsprzedawcy, Wnioskodawca będzie mógł zastosować zwolnienie z podatku akcyzowego, o którym mowa w par. 10 rozporządzenia MF w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego...

Zdaniem Wnioskodawcy celem zwolnienia olejów opałowych ciężkich przeznaczonych do celów opałowych jest zwolnienie wszystkich podmiotów odsprzedających olej opałowy, w sytuacji gdy bezspornie końcowym odbiorcą jest elektrociepłownia. Jeżeli organy podatkowe zachowują pełną kontrolę nad obrotem olejem, znają wszystkie firmy biorące udział w transakcji i mogą skontrolować zużycie oleju, to każdy podmiot powinien korzystać ze zwolnienia. Mimo, że rozporządzenie MF w § 10 wskazuję, że odsprzedawca oleju może sprzedać olej jedynie podmiotowi zużywającemu olej, to jednak celem przepisu jest zapewnienie kontroli obrotu oleju. Skoro olej jest transportowany jedynie pomiędzy Rafinerią a Elektrociepłownią, to w rzeczywistości obrót wykonują dwa podmioty. Odsprzedaż pomiędzy dwoma podmiotami występuje tylko w celu prawidłowego wykazania należnych marż i zysków, tj w celu prawidłowego udokumentowania transakcji.

§ 10 odnosi się do sytuacji w której towar byłby transportowany faktycznie pomiędzy więcej niż dwoma podmiotami, w niniejszej sytuacji nic takiego nie występuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z postanowieniem § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 72, poz. 500 ze zm.) zwalnia się od akcyzy sprzedaż ciężkiego oleju opałowego wykorzystywanego:

1. w elektrociepłowniach,
2. przez indywidualne gospodarstwa domowe i organizacje charytatywne, których działalność jest zaliczana do działalności pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.2)),
3. w pracach rolnych, ogrodniczych, szklarniowych oraz leśnych, dokonywaną ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywaną przez podmiot, o którym mowa w ust. 3 pkt 2.
   
   

W myśl § 10 ust. 2 wspomnianego rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się do oleju, z którego mniej niż 30 % objętościowo destyluje przy temperaturze 350 °C i którego gęstość w temperaturze 15 °C jest wyższa niż 890 kg/m3.

Stosownie do § 10 ust. 3 ww. rozporządzenia uprawnionym nabywcą, o którym mowa w ust. 1, jest podmiot dokonujący zakupu ciężkiego oleju opałowego, który:

1. wykorzystuje ciężki olej opałowy do celów, o których mowa w ust. 1, i złoży oświadczenie potwierdzające jego status oraz stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem lub
2. dokonuje odsprzedaży ciężkiego oleju opałowego podmiotom, o których mowa w pkt 1.
   
   

Zgodnie z § ust. 4 ww. ustawy w przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, ze składu podatkowego na terytorium kraju podmiotowi dokonującemu ich odsprzedaży, zwolnienie ma zastosowanie pod warunkiem, że:

1. podmiot dokonujący odsprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, dołączy do zamówienia złożonego sprzedawcy oświadczenie stwierdzające, że zakupione wyroby zostaną odsprzedane lub zużyte do celów, o których mowa w ust. 1;
2. podmiot, o którym mowa w pkt 1, posiada zaświadczenie, o którym mowa w art. 27 ust. 3 ustawy, wydane przez właściwego naczelnika urzędu celnego, potwierdzające zamówienie na odbiór wyrobów, o których mowa w ust. 1, z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; właściwy naczelnik urzędu celnego potwierdza zamówienie po przedstawieniu przez podmiot zaświadczeń właściwych organów podatkowych o niezaleganiu z płatnością podatku od towarów i usług oraz akcyzy;
3. sprzedaż wyrobów, o których mowa w ust. 1, podmiotowi, o którym mowa w pkt 1, nastąpi z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 3 ustawy, na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego i po złożeniu przez podmiot, o którym mowa w pkt 1, zabezpieczenia akcyzowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy;
4. podmiot, o którym mowa w pkt 1, potwierdzi na trzeciej karcie administracyjnego dokumentu towarzyszącego otrzymanie wyrobów, o których mowa w ust. 1, i zwróci ją niezwłocznie prowadzącemu skład podatkowy, od którego nabył wyroby akcyzowe zharmonizowane;
5. podmiot, o którym mowa w pkt 1, prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów;
6. podmiot wykorzystujący ciężki olej opałowy do celów, o których mowa w ust. 1, nabywający wyroby, o których mowa w ust. 1, od podmiotu, o którym mowa w pkt 1, złoży oświadczenie, że nabywane wyroby zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia;
7. prowadzący skład podatkowy oraz uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 3 pkt 2, przekaże do właściwego naczelnika urzędu celnego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy, miesięczne zestawienia otrzymanych oświadczeń; oświadczenia zawierające informacje, o których mowa w ust. 6, będą dostępne u podatnika w celu kontroli.
   
   

Powyższy przepis prawa wskazuje, iż podmiot dokonujący odsprzedaży ciężkiego oleju opałowego w zwolnieniu od akcyzy (podmiot o którym mowa w § 10 ust. 3 pkt 2 wskazanego rozporządzenia), może dokonać takiej odsprzedaży wyłącznie podmiotom wykorzystującym ten olej do celów objętych zwolnieniem, pod warunkiem złożenia stosownego oświadczenia, którego elementy określono w ust. 6 cytowanego przepisu prawa. Nie ma zatem możliwości aby podmiot, o którym mowa w § 10 ust. 3 pkt 2 tego rozporządzenia, dokonywał odsprzedaży przedmiotowego oleju podmiotowi, który następnie także go odsprzeda. Ustawodawca wyraźnie wskazał bowiem podmioty uprawnione do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, liczbę pośredników ograniczając do jednego.

W świetle powyższych regulacji prawnych, sprzedaż ciężkiego oleju opałowego jest zwolniona od akcyzy, wówczas gdy spełnia on określone w § 10 ust. 2 ww. rozporządzenia parametry w zakresie destylacji i gęstości oraz gdy jest wykorzystywany w sposób określony w ust 1 § 10 cyt rozporządzenia. Warunkiem zastosowania zwolnienia sprzedaży oleju wykorzystywanego w elektrociepłowniach jest aby taka sprzedaż była dokonywana ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywana przez podmiot, o którym mowa w ust. 3 pkt 2. Przy czym uprawnionym nabywcą zgodnie z § 10 ust. 3 ww. rozporządzenia jest podmiot który wykorzystuje ciężki olej opałowy do celów, o których mowa w ust. 1, i złoży oświadczenie potwierdzające jego status oraz stwierdzające, że nabywane wyroby zostaną zużyte na własne potrzeby do celów objętych zwolnieniem lub dokonuje odsprzedaży ciężkiego oleju opałowego wspomnianym podmiotom które ten olej zużywają.

Celem powyższego rozporządzenia było zwolnienie sprzedaży oleju opałowego ciężkiego wykorzystywanego w elektrociepłowniach, przez indywidualne gospodarstwa domowe i organizacje charytatywne, których działalność jest zaliczana do działalności pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 96, poz. 873, z późn. zm.2), w pracach rolnych, ogrodniczych, szklarniowych oraz leśnych. Ustawodawca w jednoznaczny sposób zredukował ilość potencjalnych pośredników do jednego podmiotu pośredniczącego (odsprzedawcy). Niewątpliwym celem powyższego ograniczenia liczby pośredników przez ww. rozporządzenie było niedopuszczenie do sytuacji, gdy olej opałowy ciężki jest przedmiotem obrotu nieokreślonej liczby podmiotów gospodarczych. Wyniku powyższych transakcji dochodziłoby do wypaczenia celu powyższej sprzedaży jakim jest zwolnienie sprzedaży ww. oleju przeznaczonego do wykorzystania przez podmioty wymienione § 10 ust. 1 rozporządzenia w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

W przedmiotowym stanie faktycznym Wnioskodawca zamierza dokonać zakupu ciężkiego oleju opałowego z rafinerii, a następnie sprzedać olej podmiotowi odsprzedającemu wspomniany olej. Następnie podmiot odsprzedający sprzeda ww. olej elektrociepłowni. Sam olej będzie transportowany pomiędzy rafinerią a elektrociepłownią.

Mając zatem na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż Wnioskodawca nie jest uprawnionym odbiorcą w rozumieniu § 10 ust. 3 pkt 1 ww. rozporządzenia. Nie jest też podmiotem dokonującym bezpośredniej odsprzedaży uprawionemu nabywcy w myśl § 10 ust. 3 pkt 2 cyt. rozporządzenia. W związku powyższym wspomniana transakcja nie korzysta ze zwolnienia na podstawie § 10 ust. 3 niniejszego rozporządzenia.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.