Czy w rozliczeniu podatkowym za 2005 r. podatnik będzie mógł wraz z żoną skorzystać z możliwości (...)

W dniu 20.03.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek pana Dominika G. z dnia 17.03.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek ten został uzupełniony w dniach 29.03.2006 i 6.04.2006 r. Pan Dominik G. wyjaśnił, że na podstawie przepisów prawa bankowego zaciągnął kredyt na budowę domu jednorodzinnego położonego w R. Ze względu na młody wiek i krótki okres zatrudnienia do kredytu musieli przystąpić rodzice - Alicja i Wojciech G. Kredyt został udzielony na cztery osoby (Renata G., Dominik G., Alicja G. i Wojciech G.), które są odpowiedzialnie za spłatę tego kredytu. Podatnik nadmienił, że spełnia wszystkie wymogi przewidziane w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zdanie pana Dominika G. jest takie, iż będzie mógł wspólnie z małżonką skorzystać z odliczenia zapłaconych od zaciągniętego kredytu odsetek do wysokości obowiązującego limitu ulgi podatkowej.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska podatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie, wyjaśnia, co następuje.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej ustawą, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, w tym między innymi związanej z budową budynku mieszkalnego. Uprawnienie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego, jakie przysługuje od 1.01.2002 r., jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach wymienionych w ustawie. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego zawiera art. 26b ust. 2-8 ustawy. Przepis art. 26b ust. 2 ustawy określa warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu (pożyczki), jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1.

   01.2002 r.,

2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionej w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., ponadto zakończenie budowy nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru (PIT-2K), o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki będące przedmiotem odliczenia:
   a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w punkcie 2,
   b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:
   a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b. budowę budynku mieszkalnego,
   c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f. przebudowę strychu, suszarni lub przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W myśl art. 26b ust. 4 odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10. Zgodnie z art. 26b ust. 5 ustawy, odliczenia z tytułu spłaty odsetek dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem hipotecznym, to wówczas - zgodnie z art. 26b ust.

6 ustawy - mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki. Stosownie zaś, do treści art. 26b ust. 7 przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy opodatkowania również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki, w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że:

• kredyt został zaciągnięty na budowę domu jednorodzinnego położonego w R.,
• wybudowany dom zaspokaja wyłącznie potrzeby mieszkaniowe państwa Renaty i Dominika G.,
• kredytu udzielił podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego do udzielania kredytów,
• zakończenie inwestycji nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę (2003 r.) i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku (4.01.2005 r.) i potwierdzeniem o przyjęciu zawiadomienia o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego nr PINB-7353/5/1/2005 z dnia 11.01.2005 r. wydanym przez Powiatowego Inspektora Nadzoru Budowlanego,
• wysokość i termin zapłaty odsetek został udokumentowany zaświadczeniem wydanym przez B. S.A.,
• jedynie podatnik ponosi wydatki z tytułu spłat rat kredytu (wraz z odsetkami) zaciągniętego na budowę domu jednorodzinnego (co wynika z przedłożonego zaświadczenia)

tym samym - przy spełnieniu wszystkich pozostałych warunków ustawowych - ulga z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego na cele mieszkaniowe kredytu przysługuje podatnikowi i jego małżonce. Fakt, że w tym przypadku stroną umowy kredytowej oprócz podatnika i jego żony byli jeszcze rodzice pozostaje bez wpływu na wysokość przysługującego z tego tytułu limitu. Zatem państwo G. będą mogli skorzystać z odliczenia od dochodu za 2005r. zapłaconych odsetek.