Jak opodatkować usługi oprogramowania świadczone na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terenie (...)
Jak opodatkować usługi oprogramowania świadczone na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terenie kraju Unii w przedstawionych w piśmie przypadkach?
Z dniem 01.05.2004r. weszła w życie ustawa z dn. 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług opublikowana w Dz. U. Nr 54 pod poz. 535. Zgodnie z przepisami art. 5 tejże ustawy opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, czyli na terytorium RP, nie podlega więc opodatkowaniu odpłatne świadczenie usług poza jego terytorium. Ponadto ww. ustawa nie definiuje pojęcia ?eksport usług?. Oznacza to, że usługi, których miejscem świadczenia jest terytorium państw trzecich (państw spoza terytorium Unii Europejskiej) są usługami świadczonymi poza terytorium kraju.
Opodatkowanie usług świadczonych przez podatnika podatku VAT regulują przepisy art. 27 oraz art. 28 ww. ustawy.
W celu prawidłowego rozliczenia świadczonych usług niezbędne jest prawidłowe sklasyfikowanie usługi, ponieważ przepisy ww. art. 27 określają miejsce ich świadczenia a co za tym idzie miejsce ich opodatkowania w zależności od rodzaju tych usług.
Co do zasady (art. 27, ust. 1) ?miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie świadczący tę usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi ? miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności ? miejsce stałego zamieszkania,
z zastrzeżeniem ust. 2-6 oraz art. 28.?
Przepisy ww. ustępów 2-6 oraz art. 28 wskazują inne niż w ust. 1 miejsce świadczenia usług.
W zadanym pytaniu wskazała Pani, że wykonuje usługi ?w zakresie programowania?. Na tej podstawie trudno jest stwierdzić, czy są to usługi wymienione w przepisach art. 27 (mogą to być usługi udzielania licencji, sprzedaży praw, przetwarzania danych, elektronicznych lub innych nie wymienionych w tym przepisie). Przyjmując jednak, że są to usługi wymienione w ust. 4 ww. art. 27, tut. organ podatkowy stoi na stanowisku, że we wszystkich przypadkach opisanych przez Panią w żądaniu z dn. 28.04.2004r. opodatkowanie będzie miało miejsce na terytorium kraju Wspólnoty, w którym nabywca usługi posiada siedzibę i nabywca będzie obowiązany do rozliczenia tego podatku na podstawie przepisów w tym kraju obowiązujących. Uzasadnieniem takiego stanowiska jest przepis art. 17 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym w przypadku usług określonych w art. 27 ust. 3 podatnikiem jest zawsze usługobiorca oraz przepis art. 27 ust.3, stanowiący, że w przypadku, gdy usługi wymienione w ust 4 są świadczone na rzecz podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty lub państwa trzeciego ? ?miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego usługa ta jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.?
W opisanych przypadkach nie ma więc znaczenia faktyczne miejsce wykonywania tych usług.