Czy Wnioskodawczyni prawidłowo zaliczyła w koszty uzyskania przychodu roku 2009 (po rozpoczęciu działalności (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2009 r. (data wpływu 19 lutego 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 lutego 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni oraz jej mąż w dniu x 1999 r. nabyli od skarbu państwa - Agencji Mienia Wojskowego na podstawie umowy sprzedaży niezabudowaną nieruchomość, stanowiącą działkę gruntu o powierzchni 158.800 m².

W dniu 20 października 2003 r. Wnioskodawczyni oraz jej mąż zawarli umowę o podział majątku dorobkowego, na podstawie której opisaną wyżej nieruchomość, stanowiącą działkę gruntu o powierzchni 158.800 m², nabyła na wyłączną własność Wnioskodawczyni.

W dniu 20 maja 2009 r. Zainteresowana rozpoczęła działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych, polegającą między innymi na wznoszeniu budynków mieszkalnych i niemieszkalnych (PKD - 41. 20. Z) oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKD - 68.10. Z).

Remanentem początkowym wg stanu na dzień rozpoczęcia działalności, tj. 20 maja 2009 r. Wnioskodawczyni wprowadziła opisaną wyżej nieruchomość, stanowiącą działkę gruntu o powierzchni 158.800 m², jako towar handlowy i dokonała wyceny wskazanej nieruchomości - działki gruntu wg cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu (na podstawie operatu szacunkowego sporządzonego przez osobę uprawnioną do wyceny).

W okresie od dnia nabycia opisanej wyżej nieruchomości do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni ponosiła koszty związane z uiszczaniem podatku od nieruchomości ? działki gruntu o powierzchni 158.800 m², które to koszty zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2009, po rozpoczęciu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię - jako koszty poniesione przed faktycznym jej rozpoczęciem, ale dotyczące przychodów danego roku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania w zakresie kosztów uzyskania przychodów:

Czy Wnioskodawczyni prawidłowo zaliczyła w koszty uzyskania przychodu roku 2009 (po rozpoczęciu działalności gospodarczej) koszt uiszczonego podatku od nieruchomości za okres od jej nabycia do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej...

Zdaniem Wnioskodawczyni, prawidłowo zaliczyła w koszty uzyskania przychodu roku 2009 (po rozpoczęciu działalności gospodarczej) koszt uiszczonego podatku od nieruchomości za okres od jej nabycia do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Artykuł 23 ww. ustawy określa negatywny katalog wydatków, które nie należą do kosztów uzyskania przychodu podatkowego. Kosztem uzyskania przychodów nie są bowiem wszystkie wydatki, ale tylko takie, które nie są wymienione w art. 23 i których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem (zwiększeniem) przychodu z danego źródła, bądź też zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów.

Z oceny związku z prowadzoną działalnością winno wynikać, iż poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do osiągnięcia przychodów z danego źródła. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu powinien, w myśl powołanych przepisów spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
• być właściwie udokumentowany.

Podkreślić przy tym należy, że obowiązek udowodnienia wpływu poniesionego wydatku na wysokość przychodu (celowości wydatku) spoczywa na podatniku.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Wnioskodawczyni wraz z mężem w 1999 r. nabyła, na podstawie umowy sprzedaży niezabudowana nieruchomość, stanowiącą działkę gruntu. W 2003 r. Zainteresowana w wyniku zawarcia z mężem umowy o podział majątku dorobkowego, nabyła na wyłączną własność przedmiotowa nieruchomość. W dniu 20 maja 2009 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą, polegającą m.in. na wznoszeniu budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. W okresie od dnia nabycia ww. nieruchomości do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej Wnioskodawczyni ponosiła koszty związane z uiszczaniem podatku od nieruchomości, działki gruntu.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nieprawidłowo zaliczyła w koszty uzyskania przychodu roku 2009 r. (po rozpoczęciu działalności gospodarczej) koszt uiszczonego podatku od nieruchomości za okres od jej nabycia do dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, gdyż wydatek ten nie spełnia przesłanki, o której mowa w powołanym art. 22 ust. 1 ww. ustawy, ponieważ został on poniesiony w okresie, gdy przedmiotowa nieruchomość nie była wykorzystywana do potrzeb pozarolniczej działalności gospodarczej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wniosek w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie wyceny towaru handlowego, objętego spisem z natury na dzień rozpoczęcia działalności gospodarczej rozstrzygnięto w dniu 12 maja 2010 r. interpretacją indywidualną nr ILPB1/415-215/10-2/AGr.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje

ILPB1/415-215/10-2/AGr, interpretacja indywidualna