Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 2008 r. Wnioskodawca nabył w drodze spadku (po matce) i darowizny (od ojca) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W lokalu tym Zainteresowany nie był nigdy zameldowany.

Wnioskodawca lokal ten sprzedał w lutym 2010 roku. W tym samym roku w marcu (wraz z małżonką, w ramach wspólnoty majątkowej) za część pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży mieszkania Zainteresowany nabył lokal mieszkalny, stanowiący odrębną nieruchomość.

Pozostałe pieniądze Wnioskodawca planuje przeznaczyć na zakup nieruchomości jeszcze w 2010 roku.

De facto w mieszkaniu sprzedanym zameldowany był ojciec Zainteresowanego i w nim zamieszkiwał. Pieniądze ze sprzedaży mieszkania zostały przeznaczone na zabezpieczenie potrzeb mieszkaniowych ojca Wnioskodawcy, który zamieszkuje w nowo nabytym mieszkaniu. Ojciec Zainteresowanego jako osoba starsza wymaga coraz większej opieki i tylko zmiana miejsca zamieszkania pozwala Mu na jej sprawowanie. Mieszkanie wymagało remontu i na ten cel Wnioskodawca również przeznaczyłem pieniądze ze sprzedaży poprzedniego mieszkania.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy i od jakiej kwoty będzie należny podatek dochodowy od osób fizycznych za 2010 rok...
2. Czy będzie to podatek od kwoty sprzedaży mieszkania, czy od kwoty pozostałej po zakupie nieruchomości w 2010 roku...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż jednego mieszkania i zakup innego nie stanowi dochodu, gdyż w roku podatkowym 2010 nie uzyskał On dochodu w wysokości kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania, lecz ? ewentualnie ? dochodem będzie kwota pozostała po zakupie nieruchomości w 2010 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

   - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Z powyższego wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż w lutym 2010 r. Wnioskodawca sprzedał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, które nabył w 2008 r. w drodze spadku po matce i darowizny od ojca. W tymże lokalu Zainteresowany nigdy nie był zameldowany.

Zatem, w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ? c) ustawy zmienianej w art. 1 (ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi ? 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, (?).

Z kolei, zgodnie z art. 19 ww. ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (art. 22 ust. 6d ww. ustawy).

Zgodnie z art. 22 ust. 6e tej ustawy, wysokość nakładów, o których mowa w ww. ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz wyżej przytoczone przepisy prawa, wskazać należy, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r.

W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż dochód uzyskany przez Zainteresowanego z tytułu przedmiotowej sprzedaży będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w wyżej cytowanym art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem tym będzie natomiast kwota uzyskana z tytułu tejże sprzedaży, pomniejszona o ewentualne koszty, o których mowa w art. 19 i art. 22 ust. 6d ww. ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż dla przedmiotowego rozstrzygnięcia bez znaczenia pozostaje fakt zameldowania ojca Wnioskodawcy w zbytym lokalu mieszkalnym, czy też wydatkowania środków uzyskanych z przedmiotowej sprzedaży na cele mieszkaniowe, bowiem w obowiązującym w niniejszej sprawie stanie prawnym brak jest przepisów konstytuujących zwolnienie, czy też ulgę podatkową z tego tytułu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, u. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.