Czy w następstwie planowanych zmian zmierzających do wyodrębnienia prawnego, majątkowego, organizacyjnego (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2010 r. (data wpływu 06 kwietnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podmiotowości podatkowej Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej i zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych przez ten podmiot ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06 kwietnia 2010 r. został złożony ww. wniosek ? uzupełniony pismem z dnia 06 kwietnia 2010 r. (data wpływu 09.04.2010 r.) ? o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie podmiotowości podatkowej Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej i zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych przez ten podmiot.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego.

Spółka, będąca podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, utworzyła jako organ założycielski X Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Spółki z o.o. (zwany dalej Zakładem). Zakład wpisany został do Rejestru Zakładów Opieki Zdrowotnej w dniu x 1999 r. pod nr x.

Wnioskodawca ? Sp. z o.o. funkcjonuje w oparciu o umowę spółki, zaś Zakład funkcjonuje w oparciu o statut, nadany mu przez Spółkę oraz regulamin porządkowy X.

Sposób funkcjonowania Spółki w umowie został uregulowany następująco:

Siedzibą Spółki jest K. Spółka wyodrębnia organizacyjnie zespół osób i środków jako część własnej jednostki, stanowiący niepubliczny zakład opieki zdrowotnej X Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Spółki z o.o.

Przedmiotem działalności Spółki jest m.in.:

• produkcja barwników i pigmentów, chemikaliów organicznych podstawowych pozostałych, pestycydów i pozostałych środków agrotechnicznych, farb i lakierów, środków myjących, wyrobów kosmetycznych i toaletowych, klejów i żelatyn itp.;

• sprzedaż detaliczna artykułów medycznych i ortopedycznych, kosmetyków i artykułów toaletowych, sprzedaż hurtowa perfum i kosmetyków, wyrobów farmaceutycznych i chemicznych;

• zarządzanie nieruchomościami mieszkalnymi i niemieszkalnymi, wynajem nieruchomości na własny rachunek.
  
  

Świadczenia zdrowotne ? według wskazanego poniżej przedmiotu działania, są wykonywane w ramach wyodrębnionej organizacyjnie części Jednostki ? X Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Spółki z o.o., wpisanej do właściwego rejestru.

Jak wskazano powyżej, forma organizacyjna NZOZ ukształtowana została przez jego statut. Statut X NZOZ Spółki z o.o. oraz jego regulamin porządkowy zawierają następujące rozwiązania:

• Zakład jest wyodrębnionym organizacyjnie od założyciela zespołem osób i środków majątkowych, utworzonych i utrzymywanych w celu udzielania świadczeń zdrowotnych, posiadającym zasoby ludzkie w postaci fachowego personelu (rozdz. I pkt 1 statutu);
• siedziba Zakładu jest odrębna od siedziby Spółki i ma miejsce w L. (rozdz. I pkt 5 statutu);
• Zakład posiada swoje własne - odrębne od założyciela - organy zarządzające, tj. Dyrektora / kierownika, który odpowiada pod względem medycznym za jego działalność (rozdz. III pkt 1 statutu) i sprawuje nadzór medyczny nad Zakładem (§ 9 regulaminu); w rezultacie, Dyrektor reprezentuje Zakład w obrocie gospodarczym;
• wewnątrz struktury organizacyjnej Zakładu wyodrębnione zostały jego jednostki organizacyjne (przychodnie) oraz komórki organizacyjne (poradnie, gabinety, laboratoria, punkty pobierania materiałów do badań, zespoły leczenia domowego i opieki domowej, pracownie) w łącznej ilości ponad 40 jednostek i komórek (rozdz. IV statutu, zmieniony aneksem nr 13);
• Zakład jest jednostką samofinansującą się (rozdz. V pkt 2 statutu);
• Zakład pozyskuje środki finansowe z odpłatnych świadczeń zdrowotnych (rozdz. V pkt 1 statutu);
• Zakład prowadzi dokumentację finansowo - rachunkową (rozdz. V pkt 3 statutu);
• Zakład ponosi odpowiedzialność cywilną za szkodę wyrządzoną swoim pacjentom w związku z czym, ubezpieczony jest od odpowiedzialności cywilnej (rozdz. V pkt 4 statutu).

Tak regulowany ustrój Zakładu, jego odrębność organizacyjna, samodzielność finansowa, odrębny zespół fachowej obsługi, siedziba dają Zakładowi możliwość w dużej mierze samodzielnego funkcjonowania.

Spółka z o.o. jako organ założycielski zamierza zreformować organizację Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej poprzez dokonanie zmian, mających na celu dalsze wyodrębnienie Zakładu ze struktur Spółki i całkowite usamodzielnienie jego funkcjonowania. Działania te zmierzają do rozdzielenia dochodów Zakładu od dochodów Spółki celem wprowadzenia przejrzystej polityki finansowej Zakładu oraz Spółki.

W szczególności, Spółka planuje dokonać zmian w umowie Spółki w następujący sposób:

1. Zmianie ulegnie § 4 ust. 3 umowy Spółki, otrzymując brzmienie: ?Spółka tworzy X Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej. Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej działa jako samofinansująca się, wyodrębniona prawnie, organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo jednostka organizacyjna Spółki. Zakład funkcjonuje w oparciu o wyodrębniony organizacyjnie zespół osób i środków majątkowych utworzonych i utrzymywanych w celu udzielania świadczeń zdrowotnych, zapobiegania powstawaniu chorób i urazów oraz promocji zdrowia?.
2. Poszerzony zostanie przedmiot działalności Spółki, ujęty w § 6 ust. 1, m.in. o najem ruchomości, dzierżawę sprzętu.
3. Zmianie ulegnie również § 6 ust. 2, otrzymując brzmienie w jego pierwszym zdaniu: ?Świadczenia zdrowotne ? według wskazanego poniżej przedmiotu działania, będą wykonywane w ramach wyodrębnionej prawnie, organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo jednostki Spółki ? X Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej, wpisanego do właściwego rejestru?.

W statucie Zakładu pojawią się zapisy usamodzielniające Zakład jako jednostkę wyodrębnioną od jego założyciela:

1. Rozdział l pkt 1. ?X Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej działa jako samofinansująca się, wyodrębniona prawnie, organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo jednostka organizacyjna Spółki. Zakład funkcjonuje w oparciu o wyodrębniony organizacyjnie zespół osób i środków majątkowych utworzonych i utrzymywanych w celu udzielania świadczeń zdrowotnych, zapobiegania powstawaniu chorób i urazów oraz promocji zdrowia?.
2. Rozdział VI zostanie zatytułowany ?Mienie Zakładu? i otrzyma następujące brzmienie: Zakład prowadzi swoją działalność w oparciu o mienie własne, mienie wynajmowane lub dzierżawione od Spółki z o.o. bądź od innych podmiotów.
3. W rozdziale III wprowadzone zostaną następujące zmiany:
   1. pkt 1. otrzyma brzmienie: ?Organem Zakładu jest Kierownik, który odpowiada za jego funkcjonowanie pod względem medycznym, a także odpowiada za zarządzanie Zakładem?;
   2. po punkcie 2. dopisany zostanie punkt 3.: ?Kierownik Zakładu reprezentuje zakład na zewnątrz?;
   3. po punkcie 3. dopisany zostanie punkt 4.: ?Kierownik Zakładu jest przełożonym pracowników Zakładu?;
   4. po punkcie 4. dopisany zostanie punkt 5.: ?W razie potrzeby organ założycielski ustanowi na wniosek Kierownika jego zastępcę?.
      Dodatkowo do postanowień statutu NZOZ wprowadzony zostanie zapis, zgodnie z którym Zakład stanie się pracodawcą dla osób zatrudnianych przy udzielaniu świadczeń zdrowotnych.
4. Rozdział V pkt 2 otrzyma brzmienie: ?Zakład jest samofinansującym, prowadzącym samodzielnie gospodarkę finansową Niepublicznym Zakładem Opieki Zdrowotnej. Zakład pozyskuje środki finansowe z udzielanych odpłatnie bądź częściowo odpłatnie świadczeń zdrowotnych. Dochody Zakładu przeznaczane są na realizację celów i zadań Zakładu. Przychody i koszty Zakładu nie są przychodami i kosztami Spółki założycielskiej. Zakład prowadzi oddzielną od Spółki założycielskiej rachunkowość i księgowość?.
   
   

Powyższy zapis, który wprowadzony zostanie do statutu Zakładu oraz do umowy Spółki, oznacza, że przychody, koszty i dochody Zakładu obliczane będą odrębnie dla Zakładu Opieki Zdrowotnej i odrębnie dla Spółki z o.o. W wyniku dokonanych przekształceń, Zakład uzyska samodzielność finansową i niezależność od organu założycielskiego. Wypracowany przez Zakład przychód przeznaczony byłby na działalność Zakładu związaną z ochroną zdrowia, na wynagrodzenia dla pracowników, dla których Zakład stałby się pracodawcą, a także na rozwijanie działalności Zakładu. Również koszty, powstałe w związku z prowadzoną działalnością, takie jak opłaty za wynajem sprzętu czy pomieszczeń, ponoszone byłyby ze środków własnych Zakładu. Organ założycielski ? Spółka z o.o. ? nie pokrywałby żadnych wydatków związanych z jego funkcjonowaniem.

Obecnie dochód wypracowany przez Zakład stanowi część dochodu Spółki założycielskiej. Z tego tytułu Spółka z o.o. jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Na skutek wyżej opisanych zmian, Zakład stanie się niezależnym od organu założycielskiego podmiotem obrotu gospodarczego, wyodrębnionym pod względem prawnym, organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym. Posiadać będzie własną odmienną od firmy Spółki nazwę, własny zakres działania, a także uzyska samodzielność finansową. Zakład już teraz cechuje szczegółowo określone wyodrębnienie jego jednostek pomocniczych i administracji (wyliczonych w statucie Zakładu), a dokonane zmiany wprowadzą dodatkowo swobodę decyzyjną i samodzielność Dyrektora Zakładu, jako jego organu zarządzającego. Co więcej, Zakład a nie Spółka będzie pracodawcą w rozumieniu Kodeksu pracy. W rezultacie, X Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej Szpital Powiatowy funkcjonował będzie pod każdym względem niezależnie od organu, który go powołał i jako taki występował będzie w obrocie gospodarczym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w następstwie planowanych zmian zmierzających do wyodrębnienia prawnego, majątkowego, organizacyjnego i finansowego Niepublicznego Zakładu Opieki Zdrowotnej od organu założycielskiego - Spółki z o.o., Zakład stanie się jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej samodzielnym podatnikiem w rozumieniu art. 7 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, podlegającym obowiązkowi podatkowemu na mocy art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 Ordynacji podatkowej, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej, podlegająca z mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. A zatem, jeżeli ustawa podatkowa nakłada obowiązek podatkowy na jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej, to jest ona podatnikiem w rozumieniu art. 7 Ordynacji. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 1 ust. 2), podatkowi temu podlegają nie tylko osoby prawne, ale również jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej (z wyjątkiem spółek nie mających osobowości prawnej).

Jeżeli więc uznać, że do tej kategorii podmiotów zaliczyć można NZOZ, to będzie on podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej, (Dz. U. z 2009 r. Nr 19, poz. 100; dalej: ZOZU), zakład opieki zdrowotnej jest wyodrębnionym organizacyjnie zespołem osób i środków majątkowych utworzonym i utrzymywanym w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia.

Ustawa o zakładach opieki zdrowotnej dokonuje podziału zakładów na publiczne i niepubliczne, opartego na kryterium podmiotu, który zakład tworzy oraz reguluje w sposób szczegółowy problematykę zakładów publicznych, w tym formę ich prowadzenia, tworzenie, statut, przekształcenie, zarządzanie czy zasady gospodarki. Ustrój zakładu opieki zdrowotnej oraz inne sprawy dotyczące jego funkcjonowania, nieuregulowane w ustawie, określa statut, co wynika z treści art. 11 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 - 6 ZOZU.

Ponieważ w stosunku do niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej formy organizacyjno -prawne wyodrębnienia zespołu osób i środków majątkowych nie zostały przewidziane w przepisach ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, w orzecznictwie podkreśla się, że taką formę nadaje temu zakładowi podmiot założycielski (por. orzeczenie SN z dnia 13 kwietnia 2005 r., V CK 729/04). Może to być zarówno spółdzielnia, oddział (zakład) osoby prawnej, jak i jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej (por. orzeczenie NSA z dnia 8 października 2008 r., II FSK 978/2007).

Z powyższego wynika, że to statut w przypadku niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej (NZOZ) jest jego ?wewnętrznym aktem normatywnym, o charakterze w zasadzie cywilnoprawnym, a kontrola nad jego stosowaniem i zgodnością z ustawą podlega nadzorowi w trybie rejestracji i w trakcie utrzymywania zakładu? (II FSK 978/2007). Nic zatem nie stoi na przeszkodzie, aby organ założycielski tak ukształtował statut zakładanego NZOZ-u, by jednostka ta wypełniała wszelkie przesłanki zakwalifikowania jej jako jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Jak wskazał Najwyższy Sąd Administracyjny, w piśmiennictwie przyjmuje się, że typowymi atrybutami jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej są: posiadanie struktury organizacyjnej, działanie za pośrednictwem organów, zdolność prawna w zakresie prawa materialnego, zdolność procesowa, zdolność upadłościowa i układowa, posiadanie własnego majątku czy odpowiedzialność własnym majątkiem za zobowiązania. Co najważniejsze, aby uzyskać status jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej wystarczy posiadanie choćby jednego z wyżej wymienionych przymiotów (II FSK 978/2007). A zatem, niepubliczny zakład opieki zdrowotnej, posiadający odrębną strukturę organizacyjną, odrębną gospodarkę finansową, odrębny majątek od spółki założycielskiej i odrębny przedmiot działania, odpowiedzialny za szkody wyrządzone pacjentom - tak jak Niepubliczny Zakład Opieki Zdrowotnej x jest jako jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Taka interpretacja przyjęta została również w orzecznictwie sądów administracyjnych (wyrok NSA z dnia 8 października 2008 r., II FSK 978/2007; wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 4 maja 2006 r., I SA/Wr 348/05, wyrok WSA w Łodzi z dnia 3 marca 2010 r., sygn. akt I SA/Łd 1150/09), a także przez organy skarbowe (Izba Skarbowa w Rzeszowie, decyzja z dnia 14 grudnia 2007 r., IS.I/1/42310-2/07). W ocenie ww. podmiotów, nie ma znaczenia dla podmiotowości prawno - podatkowej NZOZ-u fakt posiadania, bądź nie numeru REGON czy NIP. Co więcej, podkreślenia wymaga fakt, iż niepubliczny zakład opieki zdrowotnej uznany już został w orzecznictwie za podatnika podatku od nieruchomości (uchwała NSA z dnia 12 listopada 2001 r., FPK 11/01; wyrok NSA z 27 września 2004 r., FSK 2149/04).

Jednocześnie Wnioskodawca nadmienił, iż niepubliczny zakład opieki zdrowotnej, przy założeniu jego samodzielności, niezależności od organu założycielskiego, postrzegany jest za jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez liczne grono doktryny prawa podatkowego (patrz: S. Babiarz, L. Błystak, B. Dauter i in., Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Oficyna Wydawnicza Unimex 2009; J. Marciniuk, Podatek dochodowy od osób prawnych 2008, CH Beck, Warszawa 2008; Z. Ofiarski, Prawo podatkowe, Lexis Nexis, Warszawa 2008), co oznacza w konsekwencji, że podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym zdaniem podatnika:

1. należy uznać podmiotowość prawnopodatkową NZOZ X jako jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej;
2. należy przyjąć, że jest on podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych odrębnym od Spółki założycielskiej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zakładach opieki zdrowotnej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.), definiuje zakład opieki zdrowotnej jako wyodrębniony organizacyjnie zespół osób i środków majątkowych, utworzony i utrzymywany w celu udzielania świadczeń zdrowotnych i promocji zdrowia (art. 1 ust. 1 tej ustawy).

Na podstawie art. 2 ust. 2 ww. ustawy, zakład opieki zdrowotnej może być odrębną jednostką organizacyjną, częścią innej jednostki organizacyjnej lub jednostką organizacyjną podległą innej jednostce organizacyjnej.

Stosownie do art. 8 ww. ustawy, zakład opieki zdrowotnej może być utworzony m. in. przez krajową osobę prawną. Publicznym zakładem opieki zdrowotnej jest zakład opieki zdrowotnej utworzony przez organ, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 - 3b. Niepublicznym zakładem opieki zdrowotnej jest natomiast zakład opieki zdrowotnej utworzony przez instytucje i osoby, o których mowa w ust. 1 pkt 4 - 8.

Jak stanowi art. 35b ust. 1 tej ustawy, publiczny zakład opieki zdrowotnej, utworzony przez organy i podmioty określone w art. 8 ust. 1 pkt 1-3b, prowadzony jest w formie samodzielnego zakładu, pokrywającego z posiadanych środków i uzyskiwanych przychodów koszty działalności i zobowiązań, z zastrzeżeniem art. 35c i 35d.

Przyznane przez ustawodawcę wyodrębnienie dotyczy wyłącznie organizacji zakładu opieki zdrowotnej, a nie wyodrębnienia prawnego, które przesądza o jego samodzielności. Zgodnie z art. 35b ust. 3 ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej podlega obowiązkowi rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym. Z chwilą wpisania do rejestru samodzielny publiczny zakład opieki zdrowotnej uzyskuje osobowość prawną.

Powyższe stanowi o tym, że przyznane przez ustawodawcę wyodrębnienie dotyczy tylko i wyłącznie organizacji zakładu opieki zdrowotnej, a nie wyodrębnienia prawnego, które przesądza o jego samodzielności. Zgodnie z regulacjami ustawy o zakładach opieki zdrowotnej, tylko samodzielne publiczne zakłady opieki zdrowotnej posiadają osobowość prawną.

Ustawa ta nie daje natomiast przymiotu osobowości prawnej niepublicznemu zakładowi opieki zdrowotnej, tym samym niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie jest niezależną od osoby założyciela (w przedmiotowej sprawie ? spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej, która mogłaby samodzielnie funkcjonować w obrocie prawnym.

Powyższe oznacza, że niepubliczny zakład opieki zdrowotnej nie może być uznany za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), w myśl którego opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, jak również jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, w związku z art. 7 § 1 Ordynacji podatkowej.

W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał, iż jest założycielem niepublicznego zakładu opieki zdrowotnej (NZOZ). Świadczenia zdrowotne są wykonywane w ramach wyodrębnionej organizacyjnie części Jednostki ? NZOZ. Forma organizacyjna NZOZ ukształtowana została przez jego statut. Spółka wskazała, iż ustrój Zakładu, jego odrębność organizacyjna, samodzielność finansowa, odrębny zespół pracowników, siedziba dają Zakładowi w dużej mierze możliwość samodzielnego funkcjonowania. Spółka, jako organ założycielski zamierza zreformować organizację NZOZ poprzez dokonanie zmian, mających na celu dalsze wyodrębnienie Zakładu ze struktur Spółki i całkowite usamodzielnienie jego funkcjonowania. Działania te zmierzają do rozdzielenia dochodów Zakładu od dochodów Spółki, celem wprowadzenia przejrzystej polityki finansowej Zakładu oraz Spółki. Zmianie ulegną postanowienia umowy Spółki oraz zapisy statutu Zakładu.

Na skutek przeprowadzonych zmian ? zdaniem Spółki ? Zakład stanie się niezależnym od organu założycielskiego podmiotem obrotu gospodarczego, wyodrębnionym pod względem prawnym, organizacyjnym, funkcjonalnym i finansowym.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż niepubliczny zakład opieki zdrowotnej, którego założycielem jest spółka kapitałowa, jest tylko wyodrębnioną organizacyjnie formą działalności spółki, która go utworzyła. Wszystkie wymienione wyżej uprawnienia przysługują jedynie posiadającym osobowość prawną samodzielnym publicznym zakładom opieki zdrowotnej.

Jednocześnie należy wskazać, iż powołane w treści wniosku orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego należy stwierdzić, iż zdaniem tut. Organu, tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Przy zaistniałym podobieństwie stanu faktycznego oraz rozważań prawnych organ podatkowy uważa, iż w badanej sprawie należy jednak uznać stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe. Natomiast w odniesieniu do powołanych przez Spółkę pism stwierdzić należy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.