Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2012 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 21.12.2011 r. (data wpływu 23.12.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uzupełnionym pismami (data nadania 17.02.2012 r., data wpływu 21.02.2012 r. oraz data nadania 20.02.2012 r., data wpływu 21.02.2012 r. złożonymi na wezwanie Nr IPPB1/415-1124/11-2/IF z dnia 09.02.2012 r. (data nadania 10.02.2012 r., data doręczenia 13.02.2012 r.) w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości? jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.12.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jest aktualnie jedyną właścicielką własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego ul. S w W. W roku 1971 będąc w związku małżeńskim (obejmowała wówczas małżonków wspólność majątkowa małżeńska) wpłacając wymagany ?wkład? Wnioskodawczyni nabyła ww. opisane mieszkanie na obowiązujących wówczas zasadach ?przydziału? mieszkania od Spółdzielni Mieszkaniowej. W 2006 r. Wnioskodawczyni dokonała tzw. ?wykupu? tego mieszkania i dnia 21 listopada została dla tego lokalu założona księga wieczysta. W 2011 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się, a w dniu 25.11.2011 r. na skutek ugody z mężem w wyniku podziału majątku wspólnego stała się jedynym właścicielem ww. mieszkania. Wnioskodawczyni w 2012 r. zbyła przedmiotowe mieszkanie.

Pismem z dnia 17.02.2012 (data wpływu 20.02.2012 r.) oraz pismem z dnia 20.02.2012 r. (data wpływu 21.02.2012 r.) Wnioskodawczyni doprecyzowała, iż podział majątku nie był ekwiwalentny w naturze, ponieważ w wyniku umownego podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała składniki majątkowe o wartości niższej niż wartość połowy przypadającej jej z mocy prawa całości majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. W rezultacie wartość otrzymanego przez Wnioskodawczynie w wyniku podziału majątku wspólnego własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego mieści się w udziale jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oznaczonego nr X położonego w W. przy ul. S Wnioskodawczyni nabyła razem z byłym mężem w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej w 2006 r. Podział majątku wspólnego odbył się bez spłat i dopłat.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przez Wnioskodawczynię w 2012 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nakłada na Wnioskodawczynię obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego od ceny sprzedaży tej nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2012 r. tj. przed upływem 5 lat od końca roku w, którym doszło do podziału majątku wspólnego z byłym mężem nie powoduje powstanie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia tego prawa. Wynika to z tego, iż sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2012 r. nastąpiła po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego prawa, które to prawo nabyła w 2006 r. (jeszcze w ramach łączącej wówczas z byłym mężem ustawowej wspólnoty majątkowej).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodów jest odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji z upływem wskazanych wyżej okresu 5 lat przychody ze zbycia spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych bez żadnych dodatkowych warunków.

Zdaniem Wnioskodawczyni początek pięcioletniego okresu należy liczyć w tym przypadku od końca 2006 r. W tym bowiem roku stała się właścicielką spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego. Wnioskodawczyni pragnie przy tym wskazać, iż okres 5 lat należy liczyć od końca roku, w którym nabyli wspólnie z mężem w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, a nie roku w którym doszło do podziału majątku wspólnego.

Według Wnioskodawczyni należy się zgodzić w całej rozciągłości z poglądem wyrażonym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z dnia 07.06.2011 r. (sygn. akt IPTPB2/415-162/11-2/ASZ), według którego ??Za datę nabycia nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego) pod warunkiem że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez byłego małżonka nieruchomości przekracza jej udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział byłego małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego. Stąd wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób uległo powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (nieruchomością) ?jak też stan jej majątku osobistego.

Wnioskodawczyni wskazuje, iż w wyniku podziału majątku wspólnego z byłym mężem otrzymała spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, którego wartość mieści się w udziale, jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zdaniem Wnioskodawczyni dopuszczenie do sytuacji, w której termin nabycia liczony byłby od końca roku, w którym doszło do podziału majątku wspólnego dyskryminowałby ją w stosunku do innych osób tylko z tego względu, iż określony składnik majątku nabyła w ramach ustawowej wspólności małżeńskiej, a nie np. do majątku odrębnego. Nie ulega wątpliwości, iż właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego stała się w 2006 r., co prawda w ramach wspólności małżeńskiej, ale nie w udziale 50% tylko była właścicielem całego prawa tak samo jak były mąż. Charakter prawny ustawowej wspólności małżeńskiej sprawia, iż każdy z małżonków jest mianowicie ?niepodzielnie? współuprawniony do całego majątku, a nie tylko do jego ułamkowej części.

W tym kontekście Wnioskodawczyni przytacza fragment uzasadnienia wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 03 listopada 2011 r. (sygn. akt I SA/Wr 1215/11), w którym Sąd słusznie uznał, iż ?Skoro strona skarżąca nabyła wraz z mężem do majątku wspólnego przedmiotową nieruchomość, a wspólność ustawowa jest wspólnością bezudziałową to prawo własności nieruchomości nie przysługiwało stronie skarżącej jedynie w połowie, lecz była ona współuprawniona do całości nieruchomości. W związku z tym nieuprawnionym jest twierdzenie organów podatkowych, że strona skarżąca na skutek podziału majątku wspólnego nabyła nieruchomości, a dopiero w wyniku podziału majątku wspólnego nabyła drugą połowę nieruchomości należącą do męża. Powyższe spowodowało brak możliwości opodatkowania strony skarżącej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. o) - c) updof albowiem upłynął wskazany w tym przepisie pięcioletni termin z uwagi na fakt sprzedaży nieruchomości. Czym innym jest nabycie nieruchomości do majątku wspólnego, a czym innym jest podział tego majątku na dwie równe części. Da majątku wspólnego może wchodzić wiele nieruchomości do których każdy z małżonków ma te same prawa /bezudziałowo/. Dopiero w ramach podziału małżonkowie decydują się na skutek szeregu zaistniałych okoliczności w jakim zakresie podzielą się przedmiotami majątkowymi wchodzącymi do majątku wspólnego, Ów podział jest czyniony do wysokości przysługującego każdemu z małżonków udziału w majątku wspólnym?.

Wnioskodawczyni zaznacza, iż w wyniku podziału majątku wspólnego nie nabyła nic ponad to co już jej wcześniej przysługiwało. Skoro zatem wartość mojego majątku w wyniku podziału majątku wspólnego nie uległa zwiększeniu, dlatego też nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w wyniku podziału majątku wspólnego nie może być traktowane w kategorii nabycia.

Reasumując odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 2012 r. nabytego w wyniku podziału małżeńskiego majątku wspólnego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ze względu na fakt, iż od dnia nabycia tego prawa w 2006 r. upłynęło więcej niż 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r., Nr 51, poz. 307 ze zm.), źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) ? przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, a innych rzeczy ? przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ? nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie daty nabycia tego prawa.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Wnioskodawczyni nabyła wraz z małżonkiem w ramach wspólności małżeńskiej w 2006 r. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W 2011 r. Wnioskodawczyni rozwiodła się, a w dniu 25.11.2011 r. na skutek ugody z mężem w wyniku podziału majątku wspólnego stała się jedynym właścicielem ww. mieszkania. Podział majątku nie był ekwiwalentny w naturze, ponieważ w wyniku umownego podziału majątku wspólnego Wnioskodawczyni otrzymała składniki majątkowe o wartości niższej niż wartość połowy przypadającej jej z mocy prawa całości majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską. W rezultacie wartość otrzymanego przez Wnioskodawczynię w wyniku podziału majątku wspólnego własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego mieści się w udziale jaki przysługiwał jej w majątku dorobkowym małżeńskim. Podział majątku wspólnego odbył się bez spłat i dopłat.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Nr 9, poz. 59 ze zm.). Zgodnie z art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków. Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ? art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego). Zarówno w wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa, jak i w przypadku zniesienia tej wspólności przez sąd, między małżonkami (byłymi małżonkami) ustaje wspólność ustawowa, a do majątku, który był nią objęty stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych (art. 42 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy.

Mając na uwadze przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nabyciem w rozumieniu powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, jeśli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

• wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku, mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.
  
  

Za datę nabycia nieruchomości lub prawa ? w przypadku ich zbycia, które przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku wspólnego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), pod warunkiem, że wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługiwał w majątku dorobkowym małżeńskim. Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez danego małżonka nieruchomości lub prawa przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości lub prawa, która przekracza udział danego małżonka w majątku dorobkowym, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego.

Uwzględniając przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące uregulowania prawne, stwierdzić należy, iż z związku z tym, że ww. lokal mieszkalny należał do majątku wspólnego, a w wyniku dokonanego podziału majątku przyznany został na wyłączną własność Wnioskodawczyni, przy czym jego wartość mieści się w udziale jaki przysługiwał Jej w majątku dorobkowym małżeńskim, za datę nabycia przedmiotowego lokalu należy przyjąć 2006 r., tj. rok jego nabycia przez Wnioskodawczynię i Jej męża w trakcie trwania wspólności ustawowej małżonków.

Wobec powyższego bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, winien być liczony od końca 2006 r. Termin ten upłynął więc z dniem 31 grudnia 2011 r. Zatem dokonana w 2012 r. sprzedaż nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ze względu na fakt, iż nastąpiła ona po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.