Wystawienie faktury VAT RR dokumentującej nabycie usługi tuczu trzody chlewnej.
Wystawienie faktury VAT RR dokumentującej nabycie usługi tuczu trzody chlewnej.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm. ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 15.03.2010r. (data wpływu 17.03.2010r.), uzupełniony pismem z dnia 30.03.2010r. (data wpływu 01.04.2010r.) oraz pismem z dnia 27.04.2010r. (data wpływu 29.04.2010r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury VAT RR dokumentującej nabycie usługi tuczu trzody chlewnej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17.03.2010r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury VAT RR dokumentującej nabycie usługi tuczu trzody chlewnej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierza kupować od rolników ryczałtowych prowadzących gospodarstwa rolne na podstawie umowy sprzedaży usługi tuczu trzody chlewnej i z tytułu nabywania tych usług wystawiać faktury VAT RR z 6% stawką zryczałtowanego zwrotu podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania usług tuczu trzody chlewnej na rzecz Spółki.
W warunkach umowy pragnie zawrzeć między innymi następujące zapisy:
- Producent jako rolnik ryczałtowy prowadzi gospodarstwo rolne, w skład którego wchodzi obiekt przeznaczony do tuczu trzody chlewnej wraz z niezbędną infrastrukturą towarzyszącą, zwany dalej ?chlewnią?, a ponadto posiada wszelkie niezbędne urządzenia, środki techniczne, pracowników (współpracowników), wiedzę oraz doświadczenie zawodowe wymagane do przeprowadzenia prawidłowego i wydajnego tuczu trzody.
- Spółka powierzy Producentowi określoną ilość sztuk warchlaków w odpowiedniej wadze do przeprowadzenia ich tuczu.
- Cała partia tuczników utuczonych przez Producenta zostanie przez Spółkę odebrana i ubita.
- Producent przyjmuje na siebie odpowiedzialność materialną za przekazane mu warchlaki od chwili przekazania.
- Producent zobowiązuje się do zapewnienia warchlakom właściwych warunków zoohigienicznych i właściwego zabezpieczenia sanitarnego chlewni.
- Producent będzie utrzymywał chlewnię we właściwym stanie technicznym, zapewni na własny koszt dostawę mediów koniecznych do prowadzenia tuczu, opiekę weterynaryjną oraz odpowiadał będzie za przechowywanie, zagospodarowanie oraz usuwanie odpadów związanych z tuczem, w tym gnojowicy i obornika.
- Producent zapewni we własnym zakresie ochronę chlewni oraz znajdujących się w niej warchlaków, a ponadto majątkowe ubezpieczenie chlewni i warchlaków.
- Producent w okresie tuczu nie może zwierząt sprzedać (lub zadysponować pod jakimkolwiek tytułem), ani przeznaczyć na rzeź.
- Producent zobowiązuje się do stosowania w żywieniu warchlaków wyłącznie pasz zamówionych i wskazanych przez Spółką. Koszty zakupu pasz ponosi Spółka.
- Spółka zapewni Producentowi możliwość korzystania w trakcie tuczu warchlaków z usług firm współpracujących ze Spółką, jako doradcami ds. zoohigienicznych oraz dostawcami środków, materiałów i urządzeń na potrzeby produkcji.
- Producent zobowiązuje się umożliwić upoważnionym przedstawicielom Spółki przeprowadzenie inspekcji na terenie gospodarstwa Producenta o każdej porze i w każdym czasie w trakcie obowiązywania umowy.
- W przypadku naruszenia przez Producenta zobowiązań wynikających z umowy Producent zobowiązuje się na pierwsze żądanie wydać zwierzęta Spółce lub wskazanym przez nią osobom.
- W terminie 14 dni po przeprowadzeniu uboju ostatniej partii tuczników Spółka rozliczy się z Producentem poprzez ustalenie należnego mu wynagrodzenia za usługę, które będzie skalkulowane według umownych zasad określonych w załączniku od sztuki tucznika.
- Producent oświadcza, że realizując niniejszą Umowę nie dokonuje tego w ramach działalności gospodarczej oraz nie jest przedsiębiorcą zarejestrowanym w ewidencji działalności; wynagrodzenie należne Producentowi na podstawie niniejszej umowy stanowić będzie wartość usługi za którą Spółka wystawi rolnikowi fakturę VAT RR z 6% stawką VAT.
- Umowę zawarto na czas określony, nie dłużej jednak jak określona w umowie ilość dni.
Symbol PKWiU świadczonej usługi przez rolnika ryczałtowego to ex 01.4 ?Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, a po rozwinięciu to: 01.42.10-00.00 - ?Usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt, produkcją zwierzęcą, z wyłączeniem usług weterynaryjnych?.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy Spółka w prawidłowy sposób będzie dokonywała dokumentowania transakcji fakturą VAT RR z 6% zryczałtowanym podatkiem naliczonym od zakupu usługi tuczu trzody chlewnej od rolnika ryczałtowego, jako zakupu usługi od której przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług...
Spółka jako zarejestrowany podatnik VAT czynny nabywający wykonywane przez rolnika ryczałtowego usługi rolnicze wystawi w dwóch egzemplarzach fakturę VAT RR dokumentującą nabycie tych usług ze stawką 6% zryczałtowanego zwrotu podatku.
Sposób dokumentowania transakcji z rolnikami ryczałtowymi oraz naliczania i odliczania podatku VAT od nich znalazł się w dziale XII rozdziale 2 ustawy o podatku od towarów i usług: Szczególne procedury dotyczące rolników ryczałtowych. W części tej znajdują się art. 115, 116, 117 i 118.
Pierwszy z nich mówi, iż rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek (czyli czynnego podatnika VAT), przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Stawka zryczałtowanego zwrotu podatku wynosi 6%.
Drugi z przytoczonych przepisów wskazuje, iż czynny podatnik VAT nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą to nabycie - jej oryginał przekazuje rolnikowi. Nie jest to jednak zwykła faktura VAT, a faktura VAT RR. Elementy jakie powinna ona zwierać, zostały określone w art. 116 ust. 2 i 3 ustawy. Musi się na niej znaleźć m.in. oświadczenie rolnika w brzmieniu:
?Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.?.
Art. 116 ustawy wskazuje także, kiedy zryczałtowany zwrot podatku (w wysokości 6%) zwiększa u nabywcy produktów rolnych podatek naliczony (przypomnijmy, iż warunkiem jest tutaj uregulowanie należności za produkty rolne w określonym terminie, który niekiedy można przedłużyć).
Art. 118 mówi natomiast, iż wskazane wyżej przepisy stosuje się także w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług na rzecz czynnych podatników VAT.
Wykaz usług, od których świadczenia przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług, został określony w załączniku nr 2 do ustawy (art. 2 pkt. 21 ustawy o VAT)
Zalicza się do nich m.in.:
- Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, podkuwania koni i schronisk dla zwierząt (PKWiU ex 01.4).
Niewątpliwie usługi tuczu trzody chlewnej należą do usług związanych z rolnictwem; zważywszy na świadczenie ich przez rolnika ryczałtowego, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT korzystającego ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, nie zobowiązanego do prowadzenia ksiąg rachunkowych, gdy usługi te świadczy na terenie własnego gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, to mamy do czynienia ze stanem, wobec którego sposób postępowania polegający na rozliczeniu przez Spółkę tego typu usług jest możliwe w sposób opisany w niniejszym wniosku, czyli wystawiając fakturę VAT RR ze stawką 6% podatku od towarów i usług.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.