1. Czy wydatki na nagrody dla laureatów olimpiad otwartych z języków obcych i ich nauczycieli oraz (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 10 sierpnia 2007 r. (data wpływu 22.08.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych:

• w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nagrody dla laureatów olimpiad otwartych z języków obcych i ich nauczycieli oraz na stypendia za wyniki w nauce - jest prawidłowe;
• w zakresie braku obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych stypendiów i sporządzania informacji o wypłacanych stypendiach ? jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nagrody dla laureatów olimpiad otwartych z języków obcych i ich nauczycieli oraz na stypendia za wyniki w nauce; oraz w zakresie braku obowiązku poboru zaliczek na podatek dochodowy od wypłacanych stypendiów i sporządzania informacji o wypłacanych stypendiach.

W przedmiotowym wniosku zostały przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.

Prowadzi Pani N. w E., w systemie kształcenia dziennym i zaocznym, pod opieką naukowo-dydaktyczną Uniwersytetu, w oparciu o przepisy ustawy o systemie oświaty i na podstawie zezwolenia Ministra Edukacji i Sportu, we własnym imieniu i na własny rachunek. Jednym z podstawowych celów prowadzonej działalności jest budowanie prestiżu szkoły poprzez wzrost poziomu kwalifikacji kadry nauczycielskiej i administracji oraz zwiększenie motywacji do osiągania jak najlepszych wyników w nauce przez pobierających naukę języka obcego, a tym samym stwarzanie warunków, które będą zachętą przy podejmowaniu decyzji o wyborze szkoły. Jeżeli ww. grupy będą zadowolone z warunków nauki i pracy w szkole, będą przekazywały najbliższemu otoczeniu pozytywne sygnały mówiące, że warto skorzystać z wyboru tej szkoły, a nie innej. Będą promowały szkołę, co stanowi podstawę uzyskiwania dochodów i rozwoju. Do narzędzi, za pomocą których realizowane będą ww. cele zamierza Pani włączyć system stypendiów za wyniki w nauce i organizowanie olimpiad w zakresie języków obcych. W olimpiadach przewiduje się udział pobierających naukę w Pańskiej szkole oraz uczniów szkół ponadpodstawowych, tj. potencjalnych kandydatów do nauki języków obcych. Zasadniczym zadaniem stypendiów i olimpiad będzie reklama szkoły, która za pośrednictwem kształcenia i uczestników olimpiad ma przekazać środowisku, w którym funkcjonuje, że szkoła ta: troszczy się o warunki pracy i nauki; dąży do wzrostu poziomu kształcenia; troszczy się o najzdolniejszych i ambitnych, bez względu na status ekonomiczny; aktywnie uczestniczy w swoim środowisku, a w konsekwencji staje się integralną częścią społeczności lokalnej, i nie tylko; dąży do stworzenia warunków zbliżonych do szkół publicznych, w których świadczenia darmowe są normą, przynajmniej w części; a w konsekwencji powyższego, są tworzone warunki do zapewnienia konkurencyjności przy naborze i w trakcie trwania nauki, co ma niebagatelne znaczenie w podnoszeniu poziomu nauczania, i jest jednym z podstawowych warunków powodzenia działalności.

Źródłem finansowania wydatków na nagrody dla laureatów olimpiad otwartych z języków obcych i ich nauczycieli oraz stypendia za wyniki w nauce dla pobierających naukę będą dochody (zyski) uzyskiwane z prowadzonej działalności w zakresie nauki języków obcych. Na prowadzoną działalność gospodarczą nie otrzymuje Pani żadnego dofinansowania. Stypendia będą przyznawane na podstawie regulaminu wewnętrznego, który nie jest zatwierdzony przez właściwego ministra do spraw szkolnictwa wyższego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy wydatki na nagrody dla laureatów olimpiad otwartych z języków obcych i ich nauczycieli oraz na stypendia za wyniki w nauce dla pobierających naukę stanowią koszty uzyskania przychodów...
2. Czy N. w E. posiada obowiązek odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy i sporządzania informacji o wypłacanych stypendiach...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki związane z organizacją olimpiad oraz wypłatą stypendiów za wyniki w nauce stanowią koszty uzyskania przychodów, ponieważ to narzędzia reklamy, które mają na celu przyciągnięcie jak najwięcej osób chętnych i jak najbardziej zdolnych i ambitnych, bez względu na status ekonomiczny, a w konsekwencji mają wpływ na zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów. Zadowolenie powoduje przekazywanie pozytywnej opinii w środowiskach, z których pochodzą - najczęściej w kontaktach ze swoimi rówieśnikami, którzy stoją przed wyborem szkoły czy pracy. Przekazywanie pozytywnych opinii jest reklamą tworzoną przez uczestników programu nauczania w szkole. Szkoła, poprzez fundowanie stypendiów oraz organizowanie olimpiad otwartych reklamuje się. Integrując się ze swoim środowiskiem okazuje, że jest przyjazna, ma odpowiednie warunki do prowadzenia zajęć dydaktycznych i reprezentuje odpowiedni poziom nauczania.

Zdaniem Wnioskodawcy, stypendia wypłacane przez szkołę z własnych środków są zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i sporządzania informacji o wypłacanych stypendiach.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych dot. zaliczenia wydatków na nagrody dla laureatów olimpiad otwartych z języków obcych i ich nauczycieli oraz na stypendia za wyniki w nauce dla pobierających naukę do kosztów uzyskania przychodów uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają ścisłego katalogu wydatków, które są traktowane jako koszty uzyskania przychodów. Za koszty uzyskania przychodów uznaje się racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, które łącznie spełniają następujące warunki: pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami (ich celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów); zostały rzeczywiście poniesione i prawidłowo udokumentowane i nie zostały wymienione w katalogu wydatków, które nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego, możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kategorii kosztów uzyskania przychodów uzależniona jest od powiązania poniesionego wydatku z działalnością podatnika. Musi więc istnieć bezpośredni lub chociażby tylko potencjalny związek przyczynowy między wydatkiem a uzyskanym przychodem. Kolejnym warunkiem jest właściwe udokumentowanie tego wydatku. Przesłanki te muszą być przy tym spełnione łącznie.

W związku z powyższym, wydatki poniesione na nagrody dla laureatów olimpiad otwartych z języków obcych i ich nauczycieli oraz na stypendia za wyniki w nauce dla pobierających naukę - o ile spełniają warunki określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych dot. braku obowiązku odprowadzania zaliczki na podatek dochodowy i sporządzania informacji o wypłacanych stypendiach uznaje się - w świetle obowiązującego stanu prawnego - za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednakże przepis art. 21 ust. 1 zawiera katalog przychodów, które zwolnione są z opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie z treścią art. 21 ust. 1 pkt 39, 40 i 40b ustawy wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są:

• stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki, stypendia doktoranckie otrzymywane na podstawie przepisów - Prawo o szkolnictwie wyższym oraz inne stypendia naukowe za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania,
• świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni ? przyznane na podstawie przepisów o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym, a także przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki,
• stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólne dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zatem, stypendia i świadczenia wymienione w powołanych przepisach korzystają ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast pozostałe stypendia i świadczenia (nie wymienione w treści art. 21 ust. 1 ww. ustawy) podlegają opodatkowaniu.

Ponieważ stypendia za wyniki w nauce wypłacane są przez N. w E. (które nie jest organizacją, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie) z własnych środków na podstawie regulaminu wewnętrznego szkoły, nie zatwierdzonego przez właściwego ministra do spraw szkolnictwa wyższego i nie są przyznawane na podstawie przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym oraz systemie oświaty - nie mieszczą się w katalogu ww. zwolnień przedmiotowych, należą więc do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Z uwagi na to, iż tego rodzaju przychody nie należą do przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1 - 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy je zakwalifikować jako przychody z innych źródeł, wymienione w pkt 9 tego artykułu.

Katalog przychodów z innych źródeł zawiera art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym zalicza się do nich w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Wykaz tych przychodów nie jest zamknięty, stąd zalicza się do nich również każdy inny przychód, jeżeli osoba fizyczna uzyskała przysporzenie majątkowe, do którego stosuje się przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzyskując środki pieniężne z tytułu stypendium za wyniki w nauce wypłacane przez N. w E., słuchacz uzyskuje przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych, tj. według obowiązującej w danym roku skali podatkowej. Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż w stanie faktycznym opisanym we wniosku wypłacane przez szkołę stypendia za wyniki w nauce nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, jednakże od wypłacanych stypendiów nie jest Pani obowiązana pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, ciąży zaś na Pani obowiązek sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium (PIT-8C).

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.