Czy przychody z tytułu wynajmu nieruchomości Wnioskodawca może opodatkować zryczałtowanym podatkiem (...)

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych z najmu nieruchomości nie związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą. Działalność polega na świadczeniu usług w zakresie gospodarki magazynowej, rozładunku towarów itp. Działalność ta zarejestrowana jest w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej jako pozostała działalność związana z udostępnianiem pracowników ? PKD 78.30.Z. Wnioskodawca jest również udziałowcem (posiada 50% udziałów) Spółki Cywilnej. Spółka zajmuje się działalnością określoną przez PKD 46.33.Z ? sprzedaż hurtowa mleka, wyrobów mleczarskich, jaj, olejów i tłuszczów jadalnych. Jest to podstawowa działalność gospodarcza oraz podstawowe źródło dochodu Wnioskodawcy.

Ponadto, Wnioskodawca osiąga przychody z wynajmu nieruchomości na cele mieszkalne oraz na cele prowadzenia działalności gospodarczej. Przychody z tytułu najmu osiąga od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej jak i od osób prowadzących działalność gospodarczą. Nieruchomość wynajmowana nie była nigdy ewidencjonowana jako środek trwały przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej i nie była nigdy amortyzowana. Wykonywane czynności najmu nieruchomości nie są działalnością gospodarczą, nie są działalnością usługową. Czynności te wykonywane są w sposób ciągły, jednak nie wszystkie lokale mają przez cały czas lokatorów.

Wynajmowane lokale położone są na nieruchomości odrębnej od tych nieruchomości na których Wnioskodawca prowadzi działalności gospodarcze (pod własnym nazwiskiem oraz w formie spółki cywilnej). Są to całkowicie różne nieruchomości położone w zupełnie innych miejscach. Wynajmowane nieruchomości Wnioskodawca traktuje jako swoją prywatną własność, nie przeznaczoną do działalności gospodarczej i nie podlegającą amortyzacji.

Dla celów obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych Wnioskodawca rozdziela dochody następująco:

• dochody pochodzące z działalności gospodarczej prowadzonej pod własnym nazwiskiem oraz uzyskane w spółce cywilnej Wnioskodawca opodatkowuje łącznie na warunkach ogólnych, liniowo według stawki 19%. W stosownym czasie Wnioskodawca złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie o wyborze tego rodzaju opodatkowania i składa z tego tytułu deklarację podatkową PIT 36L.
• przychody pochodzące z wynajmu mieszkań i lokali opodatkowuje na warunkach ryczałtowych podatkiem o stawce 8,5%. W stosownym czasie Wnioskodawca złożył oświadczenie do Urzędu Skarbowego o wyborze podatku zryczałtowanego dla przychodów pochodzących z tytułu najmu. Wnioskodawca zaznacza, że przychody z tytułu najmu nie są jego podstawowymi przychodami i nie łączy ich z dochodami z innych tytułów. Wnioskodawca składa deklarację podatkową PIT 28.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przychody z tytułu wynajmu nieruchomości Wnioskodawca może opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 8,5%?

Wnioskodawca uważa, że przychody pochodzące z wynajmu mieszkań i lokali powinny być opodatkowane na warunkach ryczałtowych podatkiem o stawce 8,5%. W stosownym czasie Wnioskodawca złożył oświadczenie do Urzędu Skarbowego o wyborze podatku zryczałtowanego dla przychodów pochodzących z tytułu najmu. Ponadto, Wnioskodawca zaznacza, że przychody z tytułu najmu nie są jego podstawowymi dochodami i nie łączy ich z przychodami ani dochodami z innych tytułów. Wnioskodawca składa również deklarację podatkową PIT 28. Zdaniem Wnioskodawcy postępuje on prawidłowo, ponieważ najem prowadzony jest na innych nieruchomościach i nie łączy się w żaden sposób z pozostałymi dochodami i przychodami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 w/w ustawy odrębnym źródłem przychodów są określone w pkt 3 i 6 tego przepisu:

• pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
• najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt 6).

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych ? prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Przepis ten koreluje z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym źródła przychodu jakim jest najem, wykluczając z tego katalogu składniki majątku związane z działalnością gospodarczą.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzić należy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy).

Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do treści art. 9a ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane na zasadach określonych w ustawie, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie
o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) osoby fizyczne osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do uregulowań zawartych w art. 6 ust. 1a ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu tych umów, stosuje się art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) ww. ustawy, do przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a (tj. przychodów z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze), stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%.

Jednakże, aby skorzystać z ryczałtowej formy opodatkowania należy złożyć pisemne oświadczenie o jej wyborze. O zasadach składania ww. oświadczenia stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl tego przepisu, pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego ? do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Natomiast stosownie do art. 9 ust. 4 ww. ustawy w przypadku osiągania przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, przepisy dotyczące oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stosuje się odpowiednio, z tym że podatnik rozpoczynający osiąganie takich przychodów w trakcie roku podatkowego składa pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Ze złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jednoosobowo oraz w formie spółki cywilnej. Ponadto Wnioskodawca osiąga przychody z wynajmu nieruchomości mieszkalnych oraz użytkowych nie stanowiące przychodów z działalności gospodarczej. Wynajmowane nieruchomości nie były nigdy ujęte w ewidencji środków trwałych i nie były amortyzowane. Wnioskodawca złożył do urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze zryczałtowanego podatku dochodowego dla przychodów osiąganych z tytułu najmu.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wynajem przez Wnioskodawcę nieruchomości może stanowić odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów.

Jeżeli umowa najmu nieruchomości użytkowej nie zostanie zawarta w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej (we własnym imieniu oraz w formie spółki cywilnej), lecz jako tzw. najem prywatny, to zgodnie z wolą Wnioskodawcy przychody z opisanego wynajmu będą mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%.

Jednakże należy pamiętać, że warunkiem opodatkowania najmu prywatnego ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie przez podatnika ? w ustawowym terminie ?właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania, zgodnie z art. 9 ustawy.

Przy tym podkreślić należy, że interpretację indywidualną wydaje się wyłącznie w oparciu o stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) przedstawione przez Wnioskodawcę, natomiast dopiero w toku prowadzonego postępowania podatkowego lub kontrolnego właściwy organ podatkowy może dokonać ustalenia okoliczności stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), które rzeczywiście zaistniały.

Ponadto, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego mającego miejsce w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. z 2012 r., poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.