Czy za wystawienie faktury w myśl art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (...)
- Czy za wystawienie faktury w myśl art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć fakturę wystawioną na okoliczność otrzymania zaliczki na roboty budowlane, do czego obliguje art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług ?
- Czy otrzymanie zaliczki zawiera się w art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Pismem z dnia 21.03.2007r. (data wpływu 21.03.2006r.) Sp. z o.o. wystąpiła z pytaniem:
czy za wystawienie faktury w myśl art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy rozumieć fakturę wystawioną na okoliczność otrzymania zaliczki na roboty budowlane, do czego obliguje art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług?
Czy otrzymanie zaliczki zawiera się w art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ?
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka wykonuje usługi budowlane w zakresie robót drogowych. Zazwyczaj są to duże inwestycje rozciągające się w czasie i w związku z tym umowy dopuszczają częściowe fakturowanie poszczególnych etapów wykonanych robót.
Zdaniem Spółki wartość netto faktury wystawionej na okoliczność otrzymania zaliczki na roboty budowlane nie rodzi obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych, ponieważ w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.Zdaniem Spółki również art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy nie dotyczy przypadku otrzymania zaliczki, ponieważ w myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 nie zalicza się do przychodów pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi informuje, że od 1.01.2007r. zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Stosownie do art. 12 ust. 3a w/w ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
1) wystawienia faktury albo
2) uregulowania należności.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Jak wynika z treści powołanych przepisów w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepis art. 12 ust. 3a nie ma zastosowania do otrzymanych zaliczek lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w późniejszych okresach sprawozdawczych, bowiem takie zaliczki lub zarachowane należności stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
W związku z powyższym otrzymanie przez Spółkę zaliczki na roboty budowlane i wystawienie faktury na otrzymaną zaliczkę nie oznacza powstania przychodu w świetle art. 12 ust. 3 w/w ustawy, dla którego datę powstania określa przepis art. 12 ust. 3a w/w ustawy.
Uznając za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.