Czy po zwrocie odliczonej kwoty w ramach tzw. 'dużej ulgi budowlanej' wraz z należnymi odsetkami od (...)

Zdaniem strony obowiązujące przepisy nie zakazują dokonania zwrotu odliczenia od podatku wykazanego za rok 2000. Zwrot wykorzystanej ulgi umożliwia korzystanie z ulgi 'odsetkowej'.

Ocena prawna stanu faktycznego: Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia: uchwalona w dniu 21 listopada 2001 r. ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) zlikwidowała odliczenia związane z wydatkami na własne potrzeby mieszkaniowe, z wyjątkiem wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.
Jednocześnie jednak ustawa zakłada zachowanie do końca 2004 r. tzw. praw nabytych.

Natomiast od 2002 r. stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) dodanego na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy z 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) od podstawy obliczenia podatku można odliczyć faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1) budową budynku mieszkalnego albo
2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Skorzystać z ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu zaciągniętego na ten cel można w sytuacji, gdy jednocześnie spełnione zostaną następujące zawarte w art. 26b ust. 2 w/w ustawy warunki:
1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.

,
2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, iż dotyczy on jednej z inwestycji w/w,
3) inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4) inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 r. i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:
a. w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze własnościowe lub lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedną ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,
b. w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Od dnia 1 stycznia 2004 r. wprowadzono korzystną zmianę w zasadach odliczania odsetek dla tych podatników, którzy:
- wnieśli wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
- kupili nowo wybudowany budynek mieszkalny lub lokal mieszkalny w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

W odniesieniu do tych osób został uchylony warunek, aby inwestycja była zakończona w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano pozwolenie na budowę (znowelizowany przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy).
5) do zeznania składanego za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia płaconych odsetek od kredytów (pożyczek), podatnik dołączy oświadczenie według określonego wzoru o wysokości wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (druk PIT-2K).
6) odsetki:
a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot udzielający kredytu (pożyczki),
b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
b. budowę budynku mieszkalnego,
c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
e.

nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
f. przebudowę strychu suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Z przedłożonych dokumentów wynika, że korzystał Pan z ulgi na zakup działki budowlanej oraz ulgi z tytułu wydatków na budowę budynku mieszkalnego, a zatem z literalnego brzmienia ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mógłby Pan korzystać z ulgi odsetkowej. Ponieważ wykorzystaną ulgę na zakup gruntu zwrócili Państwo w 2002 roku na zasadach określonych przez ustawodawcę w art. 6 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r., który stanowi: przepis art. 45 ust. 3a ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. ma zastosowanie do podatników, którzy przed dniem 1 stycznia 2002 r. odliczyli od podatku wydatki poniesione na zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, a następnie po dniu 1 stycznia 2002 r. zbyli ten grunt lub to prawo jest obowiązany wykazać i doliczyć do podatku kwoty uprzednio odliczone za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności należy przyjąć, iż z ulgi tej nie korzystaliście.
Natomiast odnośnie odliczeń dokonanych przez Podatnika w roku 2000 związanych z budową budynku mieszkalnego, należy stwierdzić, że jedynie w przypadku, gdy podatnik dokona korekty zeznania podatkowego za rok w którym korzystał z odliczeń mieszkaniowych, w myśl art. 81 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz ureguluje zaległe zobowiązanie podatkowe wraz z odsetkami za zwłokę, należy uznać, że podatnik faktycznie nie skorzystał z wymienionej powyżej ulgi podatkowej, bowiem poniósł finansowe konsekwencje związane z zapłaceniem w 2000 roku niższego podatku.
Po spełnieniu tych warunków przestaną istnieć negatywne przesłanki wymienione w art. 26 ust. 2 pkt 7 lit. a i b ustawy i będą Państwo mogli skorzystać z ulgi odsetkowej od kredytu zaciągniętego na budowę nowego domu.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego zawarte we wniosku z dnia 14.04.2005 r. stanowisko strony jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja :
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.