Czy rozwiazanie umowy leasingu przed terminem na jaki została zawarta spowoduje konieczność skorygowania (...)

Zdaniem Pana rozwiązanie umowy przed terminem na jaki została zawarta i zwrot samochodu leasingodawcy nie spowoduje konieczności skorygowania kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do tych kosztów dotychczasowe opłaty leasingowe, opłatę wstępną i administracyjną związane z tą umową, ponieważ stanowiły one zapłatę za faktyczne użytkowanie przedmiotu umowy i związane były z osiąganymi przychodami z działalności gospodarczej.

Zgodnie z brzmieniem art. 23 a pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przez umowę leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym , a także inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana 'finansującym', oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w umowie drugiej stronie zwanej dalej 'korzystającym', podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty. Skutki podatkowe umów leasingu zależą od tego, jakie warunki zostały ustalone w umowie.W myśl art. 23 b ust.1 ww. ustawy opłaty ustalone w umowie leasingu ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost skutków podatkowych rozwiązania czy zerwania umowy leasingu, określają jedynie skutki podatkowe rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie podstawowego okresu umowy oraz skutki podatkowe występujące w trakcie trwania umowy.W celu prawidłowego zaliczania opłat leasingowych do kosztów uzyskania przychodów, oprócz konieczności spełnienia warunków umowy, należy mieć na względzie generalną zasadzę kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Jak stanowi bowiem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy.Natomiast art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wymienia wśród wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów kosztów poniesionych w trakcie umowy leasingu, w przypadku gdy umowa zostanie zerwana. W opisanym stanie faktycznym zawarta umowa leasingu spełnia określone przepisami warunki, o których mowa wyżej, a w czasie jej trwania przedmiot umowy leasingu, w tym przypadku samochód ciężarowy marki Mercedes-Benz wykorzystywany był na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a zatem ponoszone wydatki miały związek z uzyskiwanymi przychodami. W świetle powyższego w przypadku zerwania umowy leasingu brak jest podstaw prawnych do dokonywania korekty kosztów uzyskania przychodów o poniesione w czasie jej trwania opłaty rat leasingowych, opłatę wstępną i inne związane z tą umową.