Zapytanie podatnika dotyczy momentu rozpoczęcia amortyzowania wartości niematerialnych i prawnych, (...)

28.9.2004

Zapytanie podatnika dotyczy momentu rozpoczęcia amortyzowania wartości niematerialnych i prawnych, do których zostały zaliczone prace rozwojowe, to jest po pozytywnym zakończeniu badań certyfikacyjnych prototypu, czy po wykonaniu serii informacyjnej maszyny.

Z wniosku podatnika wynika, że : - Spółka zawarła umowę z Federacją Stowarzyszeń Naukowo-Technicznych NOT na wykonanie projektu celowego i dofinansowanie badań stosowanych oraz prac rozwojowych objętych projektem, - w związku z w/w umową Spółka ma otrzymać dofinansowanie stanowiące 30% nakładów poniesionych na wykonanie prototypu maszyny, - poniesione przez Spółkę wydatki na badania prac związanych z projektowaniem, wykonaniem oraz testowaniem prototypu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 lit.a)-c) ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jt. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają (zaliczone do wartości niematerialnych i prawnych) koszty zakończonych prac rozwojowych prowadzone przez jednostkę na własne potrzeby, poniesione przed podjęciem produkcji lub zastosowaniem technologii, jeżeli spełnione zostaną łącznie następujące warunki:

produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz
techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowania technologii, oraz
z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowaniem technologii.

Na wartość początkową zakończonych prac rozwojowych składają się: - koszty pozostające w bezpośrednim związku z daną pracą rozwojową, - uzasadniona część kosztów pośrednio związanych z wykonaniem pracy rozwojowej.

W przypadku Spółki, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rozpoczęcie amortyzacji może nastąpić po wykonaniu serii informacyjnej maszyny i podjęciu decyzji o jej produkcji. W myśl art. 16m ust. 1 pkt 3 w/w ustawy okres zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów, w przypadku zakończonych prac rozwojowych, nie może być krótszy niż 36 miesięcy.

Za zasadne uznaje się stanowisko Spółki przedstawione w zapytaniu , iż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy z tytułu zużycia zakończonych prac rozwojowych dokonywane, według zasad określonych w art. 16m w/w ustawy, od tej części ich wartości,która odpowiada poniesionym wydatkom na wytworzenie tych prac we własnym zakresie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie ? w tym przypadku w formie dofinansowania.

Otrzymane przez Spółkę na prowadzenie prac rozwojowych dofinansowanie stanowi, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kategorię dochodów wolnych od podatku i jest zaliczane do tych dochodów w momencie otrzymania.