1. Czy zwrot kosztów użytych produktów leczniczych w związku z wykonywaniem określonych czynności (...)

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Busku Zdroju informuje, że przepis § 1 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 2 sierpnia 2004 r. w sprawie warunków i wysokości wynagradzania za wykonanie czynności przez lekarzy weterynarii i inne osoby wyznaczone przez powiatowego lekarza weterynarii (Dz. U. Nr 178, poz. 1837 z 2004 r.) określa, że lekarzom weterynarii oraz innym osobom nie będącym pracownikami Inspekcji Weterynaryjnej wyznaczonym przez powiatowego lekarza weterynarii do wykonywania czynności, o których mowa w art. 16 ust. 1 i art. 12 ust. 4 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej (Dz. U. Nr. 33, poz. 287 z 2004 r.), przysługuje wynagrodzenie obejmujące:
1. część podstawową, której wysokość ustala się według stawek określonych w załączniku rozporządzenia;
2. zwrot udokumentowanych kosztów:
a) dojazdu według stawek określonych w przepisach w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy, związanego z wykonywaniem czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia w poz. 1-6,8,10,16,20,21,23-25,26 pkt 3 oraz poz. 27-30, z tym, że w przypadku nadzoru nad ubojem, o którym mowa w załączniku do rozporządzenia w poz. 8, zwrot udokumentowanych kosztów dojazdu przysługuje w razie dojazdu do rzeźni o małej zdolności produkcyjnej,
b) użytych produktów leczniczych weterynaryjnych i wyrobów medycznych, w związku z wykonywaniem czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia w poz. 1-6, 20, 21, 23-24, 27 i 28.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) działalność wykonywana osobiście stanowi jedno ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Katalog przychodów zaliczanych do tego źródła przychodów określa art. 13 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy czym pkt 6 powołanego przepisu za przychody z działalności wykonywanej osobiście uznaje m.in. przychody osób którym organ administracji państwowej lub samorządowej zlecił wykonanie określonych czynności.
Jednocześnie generalną zasadą jest powszechność opodatkowania, która została wyrażona w sposób bezpośredni w art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, i 52a tej ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Kwoty zwrotu udokumentowanych kosztów użytych produktów leczniczych, weterynaryjnych i wyrobów medycznych nie zostały objęte ani stosownym zwolnieniem ani zaniechaniem, więc podlegają one opodatkowaniu.

Tak więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega wynagrodzenie w części podstawowej oraz zwrócone koszty zużytych produktów leczniczych, weterynaryjnych i wyrobów medycznych po potrąceniu 20% kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lub jeżeli podatnik udowodni, że koszty uzyskania przychodów były wyższe niż ustalone przy pomocy normy procentowej określonej w ustawie, koszty uzyskania przychodów przyjmuje się w wysokości kosztów faktycznie poniesionych zgodnie z art. 22 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym, a także po potrąceniu należnych składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy o podatku dochodowym.

Odmiennie natomiast przedstawia się kwestia zwrotu kosztów dojazdu samochodami prywatnymi do miejsca wykonywania czynności.Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami) wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas:
podróży służbowej pracownika
podróży osoby niebędącej pracownikiem
- do wysokości określonej w odrębnych przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.

Powołany wyżej przepis ustawy odnosi się zarówno do pracowników, jak i osób niebędących pracownikami. Przy czym zwolnienie to ma zastosowanie - w myśl art. 21 ust. 13 o podatku dochodowym od osób fizycznych - ma zastosowanie jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:
1. w celu osiągnięcia przychodów lub
2. w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
3. przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej oalbo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
4. przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

Zatem należności stanowiące zwrot kosztów używania, przez lekarzy weterynarii wyznaczonych w drodze decyzji administracyjnych do realizacji określonych zadań, pojazdów samochodowych stanowiących ich własność, w celu odbycia podróży korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy zaznaczyć, że ze zwolnienia korzystają jedynie należności do wysokości określonej w odrębnych przepisach