Czy odsetki od kredytu na zakup lokalu użytkowego pod działalność gospodarczą mogą zostać zaliczone (...)
Czy odsetki od kredytu na zakup lokalu użytkowego pod działalność gospodarczą mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ?
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 06.06.2005 r., który wpłynął w dniu 06.06.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek od kredytu przeznaczonego na zakup lokalu użytkowego wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej, jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 06.06.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wpłynął wniosek podatnika o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa(j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku stanu wynika, że podatnik dnia 17.05.2005 r. zakupił lokal użytkowy, który przeznaczył na prowadzenie działalności gospodarczej. Lokal ten został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Na zakup powyższego lokalu podatnik przeznaczył otrzymany z banku kredyt gotówkowy konsumpcyjny w wysokości 40.000,00 zł. Powyższa kwota nie została podjęta z banku w formie gotówki, tylko przelana bezpośrednio na konto sprzedającego ww. lokal użytkowy. Spłata kredytu wraz z odsetkami rozpoczęła się po dacie przekazania środka trwałego do używania, tj. po dniu 17.05.2005 r.
W świetle opisanego stanu faktycznego podatnik zajął stanowisko, że w związku z tym, iż cała kwota kredytu konsumpcyjnego przeznaczona została na zakup lokalu pod działalność gospodarczą, to odsetki od tego kredytu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że zajęte przez podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe i znajduje potwierdzenie w przytoczonych niżej przepisach prawa podatkowego.
Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Tak więc podatnik ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu wszelkie poniesione koszty, jeżeli wykaże ich związek z prowadzoną działalnością oraz że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wysokość osiąganych przychodów i wydatki te nie zostały wymienione w art. 23 ustawy.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów), natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, naliczonych lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów).
W związku z tym, iż zapłacone odsetki od kredytu nie zostały wymienione w wykazie kosztów nieuznanych za koszt podatkowy, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem istnienia związku z uzyskanym przychodem.
Dla oceny czy zapłacone odsetki od kredytu spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej istotne jest to, czy uzyskany kredyt został przeznaczony na prowadzoną działalność gospodarczą. A zatem w sytuacji gdy kredyt przeznaczono na zakup lokalu użytkowego do majątku przedsiębiorstwa, czego potwierdzeniem jest ujęcie tego lokalu w ewidencji środków trwałych, to uznać należy, że poniesione przez kredytobiorcę odsetki od tego kredytu mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i osiąganym przychodem i w związku z tym mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
W świetle powyższego, podatnik, odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup lokalu użytkowego, zapłacone po dniu przekazania środka trwałego do używania, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.