Pytanie dotyczy wystawiania rachunków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie (...)
Pytanie dotyczy wystawiania rachunków w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w zakresie nauczania i tłumaczeń.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) w związku z art. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy ? Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1590) Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Pana XX przedstawione we wniosku z dnia 01.06.2007 r., który wpłynął w dniu 01.06.2007 r. - o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych tj. świadczenia usług w zakresie nauczania i tłumaczeń i wystawiania w związku z tą działalnością rachunków jest prawidłowe
UZASADNIENIE
W dniu 01.06.2007 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Ponieważ ww. wniosek zawierał braki, organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 08.06.2007 r.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cyt. ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Pan XX we wniosku z dnia 01.06.2007 r. wyjaśnia, że od marca 1995 prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń i usług sekretarskich (PKD 74.85.Z.) oraz kształcenia ustawicznego dorosłych i pozostałych form kształcenia gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKD 80.42.B). Wnioskodawca opodatkowany jest na zasadach ogólnych (księga przychodów i rozchodów).
Pan XX jednocześnie pozostaje pełnoetatowym pracownikiem Uniwersytetu Wrocławskiego, a wymieniona działalność gospodarcza stanowi dla wnioskodawcy dodatkowe źródło dochodów.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi:
1. Wykonywanie tłumaczeń na rzecz Uniwersytetu Wrocławskiego.
2. Prowadzenie lektoratów języka polskiego jako obcego organizowanych przez Szkołę Języka Polskiego i Kultury dla Cudzoziemców będącą odrębną jednostką uniwersytecką.
3. Prowadzenie zajęć na studiach podyplomowych z zakresu nauczania języka polskiego jako obcego.
Rachunki za tłumaczenia (wykonywane na rzecz Uniwersytetu bądź innych podmiotów) wnioskodawca wystawia zgodnie z prowadzoną w tym obszarze działalnością. W związku z tym, że wnioskodawca prowadzi też działalność w zakresie kształcenia ustawicznego dorosłych i pozostałych form kształcenia, zleceniodawca (Uniwersytet) prac dotyczących tej formy aktywności gospodarczej (tj. udzielania lekcji językowych oraz kształcenia z tym związanego) zwrócił się do wnioskodawcy o wystawianie rachunków.
W dalszej części wniosku wnioskodawca dodaje, że na standardowych uniwersyteckich drukach umów i rachunków znajduje się adnotacja, że podpisująca je strona nie prowadzi działalności gospodarczej w obszarze objętym treścią takiej umowy, której wnioskodawca ze zrozumiałych względów podpisać nie może, gdyż byłoby to poświadczeniem nieprawdy.
Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie może podpisywać takich rachunków wystawianych przez Uniwersytet, z uwagi na widniejący na nich zapis.
Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem czy właściwe w świetle powyższych wyjaśnień i argumentów jest wystawianie rachunków za tłumaczenia oraz lektoraty języka polskiego jako obcego i zajęcia na studiach podyplomowych na rzecz Uniwersytetu Wrocławskiego, którego pozostaje jednocześnie pełnoetatowym pracownikiem?
Stanowisko organu podatkowego
Zgodnie z art. 87 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie kupującego lub usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.
Stosownie do zapisu zawartego w art. 87 § 5 ww. ustawy minister właściwy do spraw finansów publicznych, określi w drodze rozporządzenia, zakres informacji, które muszą być zawarte w rachunkach, uwzględniając w szczególności dane identyfikujące sprzedawcę i kupującego, wykonawcę i odbiorcę usług oraz oznaczenie wartości i rodzaju transakcji.
W myśl art. 88 § 1 cyt. ustawy, podatnicy wystawiający rachunki są obowiązani, kolejno je numerować i przechowywać kopie tych rachunków, w kolejności ich wystawienia, do czasu upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Zgodnie § 12 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) zapisy w księdze dokonywane są w języku polskim i w walucie polskiej w sposób staranny, czytelny i trwały, na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów.
Stosownie do § 12 ust. 3 pkt 1 ww. rozporządzenia podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są: faktury VAT, w szczególności faktury VAT marża, faktury VAT RR, faktury VAT MP, dokumenty celne, rachunki oraz faktury korygujące i noty korygujące (...), odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi: wykonywania tłumaczeń na rzecz Uniwersytetu Wrocławskiego, prowadzenia lektoratów języka polskiego jako obcego organizowanych przez Szkołę Języka Polskiego i Kultury dla Cudzoziemców będącą odrębną jednostką uniwersytecką, prowadzenia zajęć na studiach podyplomowych z zakresu nauczania języka polskiego jako obcego, a z tytułu świadczenia ww. usług w ramach działalności gospodarczej wystawia rachunki.
W świetle powyższego, z treści powołanych przepisów jednoznacznie wynika, że podmiot świadczący przedmiotowe usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, winien wystawiać rachunki odpowiadające warunkom określonym w przepisach. Fakt wykonania konkretnej usługi należy zawsze odpowiednio utrwalić w prowadzonej dokumentacji, w tym przypadku w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Należy przy tym nadmienić, że wystawianie rachunków na drukach uniwersyteckich, na których widnieje adnotacja, iż podpisująca je strona nie prowadzi działalności gospodarczej, byłoby działaniem niewłaściwym.
W odniesieniu do stanu faktycznego w takim kształcie, w jakim przedstawił go wnioskodawca i obowiązującego stanu prawnego, należy stwierdzić, że stanowisko wnioskodawcy dotyczące świadczenia usług w zakresie nauczania i tłumaczeń i wystawiania w związku z tą działalnością rachunków jest prawidłowe