Podatnik zapytuje, czy otrzymane na podstawie podpisanej umowy partycypacje wlicza się do obrotu uzyskanego (...)

Ponadto na finansowanie pozostałej części wydatków związanych z budową budynków na wynajem towarzystwo uzyskuje między innymi preferencyjne kredyty z Krajowego Funduszu Mieszkaniowego. Po zakończeniu realizacji zadania następuje umorzenie 10% zaciągniętego na inwestycję kredytu pod warunkiem jej terminowego zakończenia i rozliczenia.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Na podstawie art. 29 ustawy z dnia 26 października 1995r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz. 1070 z późn. zm.), pracodawca działając w celu uzyskania mieszkań dla swoich pracowników, a także osoby prawne mające interes w uzyskaniu mieszkań przez wskazane przez nie osoby trzecie mogą zawierać z towarzystwem umowy w sprawie partycypacji w kosztach budowy tych mieszkań. Pracodawcy, a także inne osoby, które zawarły z towarzystwem umowę w sprawie partycypacji w kosztach budowy mieszkań, mogą bez zgody towarzystwa dokonywać cesji uprawnień i obowiązków wynikających z tych umów na rzecz wskazanych przez siebie najemców.

Nowelizacja ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz.U. Nr 213, poz. 2157 z 2004r.) w art. 29a ust. 3 określa po zakończeniu najmu obowiązek zwrotu partycypacji odpowiadającej kwocie stanowiącej odsetek aktualnej wartości odtworzeniowej lokalu równy udziałowi wniesionej przez najemcę kwoty partycypacji w kosztach budowy lokalu. Ten zapis oznacza obowiązek waloryzacji partycypacji.

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z 2004 r. ze zmian.) podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust.1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Zdaniem tut. organu czynność prawna, np. świadczenie usług na podstawie odpowiedniej umowy jest odpłatna jeżeli strona, która dokonała przysporzenia na rzecz drugiej strony otrzymuje lub ma otrzymać w zamian korzyść majątkową stanowiącą ekwiwalent tego przysporzenia. W przypadku umowy o partycypację nie można mówić o ekwiwalentności świadczeń obu stron. Ewentualną korzyść ma odnieść jedynie osoba trzecia.

Mając na uwadze powyższe tut. organ stwierdza, że wpłata środków pieniężnych w formie partycypacji nie jest czynnością, do której znajduje zastosowanie art. 8 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian. ). Nie stanowi również dostawy towarów. W związku z powyższym wpłata środków pieniężnych w formie partycypacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust.1 w/cyt. ustawy.

Podstawą opodatkowania stosownie do treści art. 29 ust 1 w/w ustawy, jest obrót, z zastrzeżeniem ust 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zatem wkład partycypacyjny będzie zaliczany do czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jak wynika z treści zapytania, część kosztów budowy Towarzystwo Budownictwa Społecznego pokrywa z zaciągniętego kredytu, który w wysokości 10% po spełnieniu określonych warunków podlega umorzeniu.

Zgodnie z art. 18 pkt. 1 w/w ustawy z dnia 26 października 1995r. ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, środki Krajowego Funduszu Mieszkaniowego przeznacza się na udzielanie, na warunkach preferencyjnych, kredytów towarzystwom budownictwa społecznego na przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlane mające na celu budowę lokali mieszkalnych na wynajem. W myśl art. 19 ust. 1 w/w ustawy, kredyty te mogą być udzielane na sfinansowanie nie więcej niż 70% kosztów przedsięwzięcia inwestycyjno-budowlanego pod warunkiem, że kredyty te zostaną przeznaczone na realizację projektów budowlanych uwzględniających wymagania określone przepisami, o których mowa w ust. 4.

Zgodnie z art. 19 ust. 9 w/w, w brzmieniu obowiązującym do dnia wejścia w życie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o zmianie ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 213, poz. 2157), udzielony kredyt podlega umorzeniu w wysokości 10% kosztów przedsięwzięcia finansowego przy udziale środków Krajowego Funduszu Mieszkaniowego, po jego terminowym zakończeniu i rozliczeniu.

Termin ?umorzenie? nie jest zdefiniowany w przepisach podatkowych, nie jest też pojęciem z zakresu prawa cywilnego. W przepisach Kodeksu Cywilnego nie stanowi on wyodrębnionej instytucji cywilnoprawnej. Termin ten oznacza zmniejszenie lub zlikwidowanie zobowiązania, w wyniku którego jedna ze stron rezygnuje z przysługującej jej wierzytelności. Do umorzenia zobowiązań o charakterze cywilnoprawnym u danego dłużnika może dojść np. poprzez zwolnienie go z długu.

Powyższe umorzenie części zaciągniętego kredytu pozostaje bez wpływu na rozliczenia w zakresie podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 5 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Otrzymanie kredytu nie stanowi dostawy towarów natomiast stanowi usługę jednakże odpłatnością za jej świadczenie jest oprocentowanie i kwota prowizji, nie zaś wartość udzielonego kredytu.

W związku z powyższym kwota umorzonego kredytu pozostaje bez wpływu na rozliczenie w zakresie podatku od towarów i usług.