Czy przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych na budowę (...)
Czy przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych na budowę przyłącza wodociągowego, przekazanego, nieodpłatnie, na rzecz MPWiK a stanowiącego jednocześnie warunek możliwości uzyskania dostawy wody, niezbędnej do prowadzenia działalności gospodarczej?
Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu w trybie przepisu art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po zapoznaniu się z treścią udzielonej przez Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu interpretacji przepisów z zakresu podatku od towarów i usług ? pismo Urzędu Skarbowego z dnia 05.01.2004 r. nr PUS PP I /443/1/04/MN ? wyjaśnia, co następuje:
Przedsiębiorstwo w piśmie z dnia 23.11.2003 r. zwróciło się do Urzędu Skarbowego z zapytaniem czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego od nakładów poniesionych na budowę przyłącza wodociągowego, przekazanego następnie nieodpłatnie, na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowego, stanowiącego jednocześnie warunek możliwości uzyskania dostawy wody, niezbędnej do prowadzenia działalności gospodarczej.
Zdaniem podatnika, podatek naliczony wynikający z faktur VAT ? dokumentujących wydatki poniesione na budowę przyłącza wodociągowego przekazanego nieodpłatnie na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowego, zgodnie z treścią art. 20 i 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT podlega odliczeniu w całości.
Obowiązująca od 14 grudnia 2001 r. ustawa z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. Nr 72 poz. 747 ze zm.) określa zasady i warunki zbiorowego zaopatrzenia w wodę przeznaczoną do spożycia przez ludzi oraz zbiorowego odprowadzania ścieków, w tym zasady działalności przedsiębiorstw wodociągowo-kanalizacyjnych (które są obowiązane zapewnić realizację budowy oraz rozbudowy urządzeń wodociągowych i kanalizacyjnych, w tym także sieci), zasady tworzenia warunków do zapewnienia ciągłości dostaw i odpowiedniej jakości wody, niezawodnego odprowadzania i oczyszczania ścieków, a także ochrony interesów odbiorców usług, z uwzględnieniem wymagań ochrony środowiska i optymalizacji kosztów.
Zgodnie z powołaną ustawą - osoby, które wybudowały z własnych środków urządzenia wodociągowe i kanalizacyjne, od dnia wejścia w życie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę, mogą te urządzenia przekazywać odpłatnie gminie lub przedsiębiorstwu wodociągowo-kanalizacyjnemu, na warunkach uzgodnionych w umowie (art. 31 ust. 1 ustawy). Rozliczenie pomiędzy przedsiębiorstwem wodociągowo-kanalizacyjnym a podmiotem, który przekazał infrastrukturę techniczną, powinno być dokonane na podstawie umowy.
Mając na uwadze treść przepisu art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, regulującego prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, wątpliwości budzić może, czy podatek naliczony wynikający z faktur VAT ? dokumentujących wydatki poniesione na budowę przyłącza wodociągowego przekazanego następnie nieodpłatnie na rzecz przedsiębiorstwa wodociągowego, daje prawo do odliczenia podatku VAT.
Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Stanowiąc o takim uprawnieniu ustawa określiła jednocześnie w art. 19 ust. 2, że kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, a w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentów odprawy celnej. Prawo Podatnika nie jest jednak bezwarunkowe, bowiem może z niego skorzystać wyłącznie na warunkach określonych w ustawie. Jeden z tych warunków, które muszą zaistnieć, by podatnik mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony, określa przepis art. 20 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z nim podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną. Reguła taka wydaje się przy tym oczywista.
W myśl art. 2 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają określone czynności, czyli sprzedaż towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, eksport i import towarów i usług, a także szereg czynności, które nie są co prawda sprzedażą w rozumieniu potocznym, ale dla potrzeb tej ustawy zostały zrównane ze sprzedażą. Mowa tu o przekazaniu towarów na cele reprezentacji i reklamy, darowiznach towarów, zamianie towarów itd. Kryterium dla oceny, czy dana czynność jest przedmiotem opodatkowania, nie jest jej odpłatność, bowiem również nieodpłatne czynności, których definicje zawarte są w art. 2 ust. 3 ustawy, podlegają opodatkowaniu. Istotnym kryterium jest natomiast przedmiot opodatkowania, a zatem, czy dana czynność ma za przedmiot towar lub usługę w rozumieniu ustawy o VAT.
Przepisy ustawy o VAT nakładają na podatników obowiązek odprowadzania podatku należnego na każdym stadium obrotu z zachowaniem prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych z tym obrotem (opodatkowanym). Należy jednak zauważyć, że ani sama ustawa, ani przepisy wykonawcze nie stanowią przy tym o związku bezpośrednim. Związek ten może być zatem jedynie pośredni, a także może być w znaczący sposób przesunięty w czasie. Przyjmując zatem, iż cała działalność danego przedsiębiorstwa jest działalnością opodatkowaną wystąpi ewidentny związek (choć jedynie pośredni) dokonanych nakładów inwestycyjnych ze sprzedażą opodatkowaną. Dlatego też, jeśli samo przekazanie elementów infrastruktury ze względu na swój charakter nie mogłoby zostać potraktowane jako czynność opodatkowana, to należy jednak przyjąć, iż wystąpi związek pośredni ponoszonych nakładów z podstawową działalnością podatnika.
Z brzmienia przepisu art. 20 ustawy o PTU wynika, iż podatnik dokonujący obniżenia kwoty podatku należnego ma prawo do pomniejszenia należnego podatku w zakresie w jakim zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną, to jednakże nie bez znaczenia jest fakt, iż wartość poniesionych nakładów stanowi koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym u podmiotu dokonującego przekazania. Zatem poprzez zaliczenie ponoszonych wydatków do kosztów uzyskania przychodu oraz uzyskanie możliwości prowadzenia działalności poprzez wybudowanie sieci, obiektów i urządzeń na rzecz zakładu wodociągowego, zaistnieje pośredni związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, i tym samym przy nieodpłatnym przekazaniu przyłączy, nastąpi prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony.
Zauważyć także należy, iż samo przyłączenie wybudowanych urządzeń wodociągowych do sieci przedsiębiorstwa wodociągowego nie powoduje automatycznie przeniesienia ich własności na to przedsiębiorstwo.
Mając, zatem, na uwadze powyższe, tutejsza Izba Skarbowa stwierdza, że podatnik zaprezentował w swoim piśmie, prawidłowe stanowisko, w którym wyraził pogląd, że zgodnie z art. 20 oraz art. 25 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przysługuje mu prawo do odliczenia w całości nakładów poniesionych na wybudowanie przyłącza wodociągowego, a następnie nieodpłatnie przekazanego do przedsiębiorstwa wodociągowego.