Czy Spółka może zaliczyc do kosztów uzyskania przychodów opłaty ponoszone przez nią za czynności (...)
Czy Spółka może zaliczyc do kosztów uzyskania przychodów opłaty ponoszone przez nią za czynności wykonywane przez organy administracji miar i podległe im urzędy a jeżeli tak to kiedy będą one kosztem?
Jak wynika z pisma Spółka zajmuje się między innymi wzorcowaniem i legalizacją liczników energii elektrycznej i ponosi z tego tytułu znaczne opłaty za czynności wykonywane przez organy administracji miar i podległe im urzędy. W związku z wejściem w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 października 2004 r. (Dz. U. Nr 229, poz. 2309) w sprawie opłat za czynności urzędowe wykonywane przez organy administracji miar i podległe im urzędy - Spółka pismem zwróciła się z zapytaniem w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu ww. opłat ponoszonych przez Jednostkę na podstawie zawartego w tym rozporządzeniu wzoru formularza i wniosku o przeprowadzenie legalizacji oraz daty powstania kosztu.
Zgodnie z:
- art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1,
- art. 15. ust. 4 cytowanej ustawy koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Natomiast w myśl art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe (dowody źródłowe) stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej:
- zewnętrzne obce
- zewnętrzne własne
- wewnętrzne,
a ust. 3 ww. artykułu podaje jakie inne sporządzone przez jednostkę dowody księgowe mogą stanowić podstawę dokonywania zapisów.
Równocześnie art. 21 ustawy o rachunkowości jasno określa, że dowód księgowy powinien zawierać:
1. określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego,
2. określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji gospodarczej,
3. opis operacji oraz jej wartość, jeżeli to możliwe, określoną także w jednostkach naturalnych,
4. datę dokonania operacji, a gdy dowód został sporządzony pod inną datą - także datę sporządzenia dowodu,
5. odpis wystawcy dowodu oraz osoby, której wydano lub od której przyjęto składniki aktywów,
6. stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia w księgach rachunkowych (dekretacja), podpis osoby odpowiedzialnej za te wskazania.
Dowody księgowe powinny być rzetelne, to jest zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej, którą dokumentują, kompletne, zawierające co najmniej dane określone w art. 21 oraz wolne od błędów rachunkowych - o tym mówi art. 22 ust. 1 ustawy o rachunkowości.
Jeżeli Jednostka ponosi opłaty za czynności wykonywane przez organy administracji miar i podległe im urzędy a związane z wzorcowaniem i legalizacją liczników energii elektrycznej i są one poniesione w związku z uzyskaniem przychodu, to opłaty te będą stanowiły dla Spółki koszt uzyskania przychodu w roku podatkowym, w którym Jednostka uzyska ten przychód (art. 15 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) pod warunkiem ich udokumentowania zgodnie z art. 20 i 21 ustawy o rachunkowości.