Czy podatnik wykonujący działalność w zakresie nauki pilotażu oraz działalność wydawniczą o (...)

I tak zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy o ptu podatnik ( pod warunkiem, że przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 2 Ustawy o ptu złożył właściwemu organowi podatkowemu zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. Ustawy ) ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Powyższe oznacza, że jeżeli podatnik dokonuje sprzedaży towarów zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych z podatku VAT obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną ( art. 20 ust. 1 ww. Ustawy ) gdyż może zmniejszyć podatek należny tylko o kwotę podatku naliczonego związaną ze sprzedażą opodatkowaną ( jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, podatnik w celu określenia kwoty podatku VAT podlegającej odliczeniu stosuje zasady określone w art. 20 ust. 3 i 4 Ustawy o ptu. ). Jednakże realizacja ww. prawa została obostrzona wieloma ograniczeniami ustawowymi, zawartymi przede wszystkim w art. 19 i 25 Ustawy i pozaustawowymi, wynikającymi z przepisów § 48 ust. 4 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r.). Dla uwarunkowań czasowych wynikających z zapisu art. 19 Ustawy o ptu ( prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego może zostać spełnione w ściśle określonych okresach czasu ) istotne jest jaką metodę do rozliczania w zakresie podatku od towarów i usług wybrał dany podatnik. Z analizy akt wymiarowych będących w posiadaniu tut. Urzędu wynika, iż począwszy od III kwartału 2003 r. do rozliczeń w zakresie podatku od towarów i usług wybrał Pan metodę kwartalną. Tym samym obowiązuje Pana w tym zakresie przepis określony w art. 19 ust. 3d Ustawy o ptu, który stanowi, że podatnicy, o których mowa w art. 10 ust. 1d, mogą obniżyć kwotę podatku należnego, o której mowa w ust. 1, rozliczeniu za kwartał, w którym otrzymali fakturę albo dokument celny, z tym że :w przypadku importu usług - w rozliczeniu za kwartał następujący po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym od importu usług. Obniżenie kwoty podatku należnego, nie może nastąpić jednak wcześniej niż w kwartale otrzymania przez nabywcę towaru lub wykanania usługi, albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonane przedpłaty ( zaliczki, zadatku, raty ) podlegającej opodatkowaniu ( por. art. 19 ust. 3d pkt 2 ). Wybór przez podatnika metody do rozliczania się w zakresie podatku od towarów i usług nie ma natomiast wpływu na uwarunkowania do odliczeń wynikające z zapisu art. 25 Ustawy o ptu, zgodnie z którym m.in. obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się, do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego ( por.art. 25 ust. 1 pkt 3 Ustawy o ptu ). Przepis art. 25 ust. 1 pkt 3 ww. Ustawy nie dotyczy jednakże wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 21 ust. 3 Ustawy o ptu, tj. towarów i usług, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych podlegających amortyzacji.

Jednoczesnie zgodnie z art. 21 ust. 2 ww. Ustawy o VAT podatnikom dokonującym sprzedaży towarów opodatkowanych w całości lub w części stawką niższą niż określona w art. 18 ust. 1 ( tj. 22% ), przysługuje prawo do zwrotu z urzędu skarbowego różnicy podatku ( zwrot bezpośredni ). Warunkiem uzyskania zwrotu różnicy podatku, wykazanego w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług VAT-7K, który na mocy art. 21 ust. 4 ustawy o ptu. nie może być wyższy od kwoty stanowiącej 22% kwoty obrotu opodatkowanego stawkami 7%, 3% i 0%, jest aby podatek naliczony wynikał :- z faktur zakupów opodatkowanych stawką 22%, 7% i 3% dokumentujących kwoty należności, które zostały w całości uregulowane, - dokumentów celnych, z których co najmniej został zapłacony podatek ( porównaj art. 21 ust. 2a Ustawy o ptu. ).Wszystkie ww. warunki nie muszą być spełnione w przypadku nabycia nowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji ( art. 21 ust. 2b i art. 21 ust. 5 pkt 1 ww. Ustawy ). Powyższe oznacza, iż fakt dokonywania przez podatnika sprzedaży opodatkowanej wyłącznie stawką 22% nie pozbawia go w określonych okolicznościach ( nadwyżka podatku naliczonego nad należnym ) prawa do zwrotu podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupu dokumentujących zakup środków trwałych, z których ponadto należności, poza wyjątkiem określonym w art. 21 ust. 6a ww Ustawy o VAT ( skócony termin zwrotu ) nie muszą być uregulowane.Przepis § 48 ust. 4 ww. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. wymienia natomiast enumeratywnie przypadki, w których faktury i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz do zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Zatem w przypadku, gdy podatnik prowadzi dzialalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu, to podatek naliczony wynikajacy z zakupów towarów i usług na potrzeby tejże dzialalności i udokumentowanych prawidłowo wystawioną fakturą (tj. m.in. taką która nie została wymieniona w § 48 ust. 4 ww. rozporządzenia podlega odliczeniu a w określonych warunkach również zwrotowi na rachunek bankowy Podatnika .