dotyczy uznania w kosztach uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej odsetek, (...)

W dniu 04.09.2006 do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Pismem z dnia 21.09.2006 roku organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione pismem, które dnia 30.09.2006 nadano w Urzędzie Pocztowym w Piechowicach /data wpływu do tutejszego urzędu 02.10.2006 roku /.
Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego wójt, burmistrz / prezydent miasta/, starosta lub marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielać pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o którym mowa § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisanej sprawie
Pani prowadzi działalność gospodarczą w zakresie piekarnictwa opodatkowaną na zasadach ogólnych. Dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej Podatniczka zaciągnęła dwa kredyty z przeznaczeniem na wykup oraz modernizację i remont lokalu użytkowego - piekarni, którą dotychczas dzierżawiła od Gminnej Spółdzielni 'Samopomoc Chłopska' w likwidacji w Piechowicach. Pierwszego kredytu w formie 'pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny' udzielił Bank Katowicach oddział DOM w Łodzi w kwocie 55.608,16 PLN.
Kredyt zgodnie z umową Nr 18381z dnia 18.07.2005 został przeznaczony na :
a/ na dowolny cel konsumpcyjny w wysokości 52.400,00 PLN
b/zapłatę prowizji od kredytu w wysokości 2.096,00 PLN
c/pokrycie kosztów uczestnictwa w programie 'Dom Bank Ubezpieczenia' w wysokości 1.112,16PLN
Z kwoty 52.400,00 PLN Podatniczka część w kwocie 12.400,00 PLN przeznaczyła na potrzeby własne, natomiast część 40.000,00 PLN wpłaciła do Gminnej Spółdzielni 'Samopomoc Chłopska' w likwidacji w Piechowicach na poczet przyszłego wykupu lokalu użytkowego /piekarni/.
Wpłacona kwota 40.000,00 PLN stanowiła jednocześnie wkład własny wymagany przez Bank PKO BP S.A.w Jeleniej Górze przy udzielaniu kredytu inwestycyjnego.
Bank PKO BP S.A udzielił hipotecznego kredytu inwestycyjnego w dwóch transzach:
I transza w wysokości 77.940,50 PLN z przeznaczeniem na zakup lokalu użytkowego
II transza z przeznaczeniem na remont i modernizację kredytowanej nieruchomości.
Podatniczka pyta czy odsetki oraz opłaty i prowizje bankowe od części 'pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny' wpłaconej jako wkład własny inwestycji tj. od kwoty 40.000 zł można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, oraz jak obliczyć część odsetek i prowizji bankowych od tej części 'pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny', którą przeznaczyła na cele działalności gospodarczej tj.

od kwoty 40.000 zł.
Zdaniem Podatniczki na podstawie art. 22 ust. 8 oraz art. 22 g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty związane z zakupem środka trwałego /lokalu użytkowego piekarni/zapłacone do dnia jego wykupu od Gminnej Spółdzielni w likwidacji w Piechowicach tj. do dnia 06.06.2006 r. będą powiększały wartość początkową środka trwałego /a będą to: część prowizji od kredytu, część ubezpieczenia, część odsetek bankowych od kredytu, oraz opłaty notarialnej/. Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy - odsetki od pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny zapłacone po dniu 07.06.2006, czyli po dniu zakupu lokalu użytkowego, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu.
Na podstawie art. 22 f ust. 4 część kosztów zakupu środka trwałego powiększających wartość początkową /dot. pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny /oraz część odsetek od tej pożyczki stanowiących koszty uzyskania przychodu odpowiadać będzie stosunkowi : kwota pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny przeznaczona na wkład własny inwestycji podzielona przez całą kwotę pożyczki pomnożona przez 100%.Takim samym stosunkiem będą rozliczone pozostałe opłaty i odsetki od pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny.
Ocena prawna stanowiska pytającego
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 w. w ustawy.
Natomiast w myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a i pkt 32 wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek /kredytów/,z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek /kredytów/ - naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek /kredytów/. W świetle powyższego należy uznać, że dopiero zapłacenie odsetek daje możliwość zaliczenia ich w koszty.
Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku gdy zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez podatnika z prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, to odsetki od tego kredytu, o ile nie zwiększają kosztów
inwestycji- powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w momencie ich spłaty. Należy zauważyć, że ustawodawca nie różnicuje rodzaju kredytu od którego spłacane są odsetki, ponieważ podstawową kwestię stanowi tu istnienie związku przyczynowo-skutkowego wskazującego, że wykorzystanie zaciągniętego kredytu ma wpływ na wielkość przychodu osiągniętego z działalności gospodarczej. Jednocześnie należy zaznaczy iż to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia faktu, że pobrane środki zostały przeznaczone na wskazany cel. Ponadto jak wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 33 w. w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek /kredytów/ zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji. W związku z powyższym w przypadku wykorzystania pożyczki /kredytu/ na zakup środka trwałego, odsetki zapłacone przed jego przekazaniem do użytkowania podwyższają wartość początkową tego środka trwałego, natomiast od momentu przyjęcia środka trwałego do użytkowania zapłacone odsetki będą kosztem uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.
Powyższe dotyczy również pozostałych wydatków tj. pozostałych opłat bankowych i prowizji bankowych. W świetle przedstawionych przepisów koszty związane z pobranym kredytem w związku z zakupem środka trwałego winny zostać rozliczone proporcjonalnie tj. zgodnie z przedstawionym przez Panią rozliczeniem - kwota pożyczki na dowolny cel konsumpcyjny przeznaczona na wkład inwestycyjny podzielona przez całą kwotę pożyczki x100%.
W związku z powyższym przedstawione przez Panią stanowisko w tej sprawie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.
Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.