Płatnik dokonuje zwrotu kosztów z tytułu używania prywatnego samochodu osobowego do celów służbowych, (...)
Płatnik dokonuje zwrotu kosztów z tytułu używania prywatnego samochodu osobowego do celów służbowych, szkoleń i wyjazdów osobie fizycznej, z którą zawarł kontrakt menedżerski, umowę o zarządzanie. Czy do zawartej umowy o zarządzanie można zastosować definicję przychodu z art. 13 pkt 9, czy stosuje się koszty uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 5, czy wysokość podatku ustala się zgodnie z art. 41 ust. 1 oraz czy świadczenia te są traktowane jak przychody zgodnie z art. 12 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ?
Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu osobiście wykonywanej działalności na podstawie kontraktu menedżerskiego lub umów o podobnym charakterze. W myśl art. 22 ust. 9 pkt 5 tej samej ustawy koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 określa się w wysokości określonej w ust. 2, a zaliczkę na podatek dochodowy ustala się zgodnie z art. 41 ust. 1 omawianej ustawy. Niemniej w zakresie kosztów uzyskania przychodów należy stwierdzić, że w 2003 r. wyjątkowo kwestię wysokości kosztów uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 unormowano w ustawie z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141 poz. 1182 ze zm.).
Zgodnie z art. 4 pkt 1 cyt. ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. w 2003 r. nie stosuje się przepisów art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2003 r. Wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustalono w art. 4 pkt 2 lit. a i b cyt. ustawy z dnia 27 lipca 2002 r., przy czym określono je kwotowo, a mianowicie: 99 zł 96 gr miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.199 zł 52 gr, oraz rocznie nie więcej niż 1.799 zł 37 gr, jeżeli podatnik uzyskuje przychody z tego samego rodzaju działalności wykonywanej osobiście, od więcej niż jednego płatnika określonego w art. 41 ust. 1 ustawy. Natomiast Naczelnik Urzędu Skarbowego podziela stanowisko jednostki w kwestii zaliczenia do źródła przychodu, oraz podstawy prawnej do ustalania zaliczki na podatek dochodowy dla osoby fizycznej uzyskującej przychody z tytułu umowy o zarządzanie na podstawie kontraktu menedżerskiego. Słuszne jest również stanowisko jednostki co do tego, że zwrot kosztów za używanie samochodu prywatnego, czy za szkolenia i wyjazdy poniesione przez menedżera w świetle wyżej przytoczonych przepisów, nie stanowi przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1, gdyż przepis ten określa przychody ze stosunku pracy. Fakt nie zaliczenia zwrotu kosztów do przychodów ze stosunku pracy nie oznacza jednak, że przychody te są zwolnione od podatku. Stosownie bowiem do postanowień art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepisy art. 21, 52 i 52a ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dochodowego ww. zwrotu kosztów poniesionych przez menedżera. Natomiast zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 lutego 2003 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od niektórych dochodów (przychodów) oraz zwolnienia niektórych grup płatników z obowiązku pobrania podatku (Dz. U. Nr 42 poz. 366) zaniechano poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułu diet i innych należności związanych z podróżą, zwanych dalej ?świadczeniami?, jeżeli świadczenia zostały otrzymane przez osoby fizyczne niebędące pracownikami w rozumieniu art. 12 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym oraz zostały poniesione:
1) w celu osiągnięcia przychodów lub,
2) w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw (...)
- do wysokości określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju.
W związku z powyższym jedynie zwrot kosztów związany z podróżą, jaką menedżer odbywa w celu osiągnięcia przychodu lub realizacji zadań jednostki, jest wolny od podatku dochodowego do wysokości określonej w odrębnych przepisach w sprawie zwrotu kosztów za czas podróży służbowej pracowników zatrudnionych w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej.