Na gruncie opisanego we wniosku stanu faktycznego zrodziła się wątpliwość, czy przychody (...)

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółka jest właścicielem gruntów rolnych, które wykorzystuje dla prowadzenia gospodarstwa rolnego. Podstawowym przedmiotem działalności gospodarstwa rolnego jest hodowla bydła mięsnego rasy Limuzem. Hodowla ta odbywa się w szczególny sposób, polegający na całorocznym wypasie bydła. Spółka uzyskuje przychody podstawowe w tytułu sprzedaży bydła, przy czym w związku z zasadami prowadzonej hodowli, nastawionej obecnie na selekcję najlepszych osobników, sprzedawane są wyłącznie sztuki bydła zbędne w dalszej hodowli prowadzonej przez Spółkę.

Poza działalnością polegającą na prowadzeniu gospodarstwa rolnego w rozumieniu art. 55#179; Kodeksu cywilnego, Wnioskująca nie prowadzi żadnej innej działalności gospodarczej. Spółka może sporadycznie osiągać przychody inne niż z tytułu działalności podstawowej (głównie sprzedaży bydła) dwojakiego rodzaju:

1. z tytułu dotacji i dopłat,

? dotacje ze środków postępu biologicznego, przyznawane na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o finansach publicznych, których stawki, a także szczegółowe zasady i tryb udzielania i rozliczania reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 czerwca 2006r. w sprawie szczegółowego sposobu i trybu udzielania i rozliczania dotacji przedmiotowych (Dz. U. z 2006r. Nr 113, poz. 777),

? płatności bezpośrednich, udzielanych na podstawie ustawy z dnia 28 listopada 2003r. o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich ze środków pochodzących z Sekcji Gwarancji Europejskiego Funduszu Orientacji i Gwarancji Rolnej (Dz. U. Nr 229, poz. 2273) oraz ustawy z dnia 26 stycznia 2007r. o płatnościach do gruntów rolnych i płatności cukrowej (Dz. U. Nr 35, poz. 217).

2. mogącej się sporadycznie pojawić sprzedaży urządzeń rolniczych (np. ciągniki), co do których została zakończona ich eksploatacja w gospodarstwie rolnym Wnioskującej.

Na gruncie opisanego stanu faktycznego zrodziła się wątpliwość, czy przychody z tytułu działalności prowadzonej przez Spółkę w zakresie hodowli bydła należy uznać za przychody z działalności rolniczej, nie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

W opinii Wnioskującej, zgodnie z treścią definicji sformułowanej w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prowadzi ona działalność gospodarczą, polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy, przychody uzyskane przez podatnika w wyniku prowadzenia działalności rolniczej zostały wyłączone spod opodatkowania podatkiem dochodowym. Wyjątek stanowią dochody uzyskiwane przez podatników z działów specjalnych produkcji rolnej.

A zatem, w celu ustalenia, czy dana działalność rolnicza podlega opodatkowaniu, należy ustalić, czy stanowi ona dział specjalny produkcji rolnej. Art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych szczegółowo definiuje pojęcie działów specjalnych produkcji rolnej. I tak zgodnie ze wskazanym artykułem działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ?in vitro?, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i mięsnego, wylęgarnie drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Jest to katalog zamknięty, a więc w przypadku prowadzenia działalności rolniczej, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych mogą podlegać tylko wyżej wymienione rodzaje działalności. Podstawowym przedmiotem działalności Podatnika jest hodowla bydła w prowadzonym przez Spółkę gospodarstwie rolnym. Hodowla bydła w gospodarstwie rolnym nie została wymieniona w cytowanym artykule, a zatem nie stanowi działu specjalnego produkcji rolnej. W związku z powyższym ? zdaniem Wnioskodawcy ? przychody z tytułu działalności prowadzonej przez Spółkę, w zakresie hodowli bydła, należy uznać za przychody z działalności rolniczej, nie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba że ustalenie przychodów jest wymagane dla celów określenia dochodów wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

W tym miejscu tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż dla celów podatku dochodowego od osób prawnych działalność rolniczą definiuje przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy podatkowej. Definicja ta określa w ujęciu rzeczowym rodzaje działalności, zaliczanych do działalności rolniczej. W przywołanym przepisie stanowi się, iż działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo?fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc ? w przypadku roślin,

2) 16 dni ? w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3) 6 tygodni ? w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące ? w przypadku pozostałych zwierząt

? licząc od dnia nabycia.

Stosownie zaś do przepisu art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin ?in vitro?, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Zgodnie natomiast z regulacją przepisu art. 2 ust. 5 ww. ustawy podatkowej, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2. Załącznik ten zawiera wykaz rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej, podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W świetle powyższego przepisu, wymienione w ww. załączniku uprawy, hodowla i chów zwierząt, w rozmiarach przekraczających określone wielkości, stanowią działy specjalne produkcji rolnej.

Mając na względzie przytoczone powyżej przepisy prawa, tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż działalność prowadzona w gospodarstwie rolnym jest działalnością rolniczą, o ile odpowiada kryteriom definicji zawartej w przepisie art. 2 ust. 2. Zatem, w myśl ww. przepisu działalność rolnicza może polegać na wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym czyli naturalnym, z własnych upraw, hodowli lub chowu w zakresie wymienionym w przepisie, a także hodowaniu roślin i zwierząt nabywanych od innych producentów, przy czym okresy przetrzymywania zakupionych roślin i zwierząt, w celu ich biologicznego wzrostu, nie mogą być krótsze od okresów wskazanych w przepisie.

Skoro zatem, jak wyraźnie wskazuje Wnioskująca, prowadzi ona działalność polegającą na hodowli bydła w prowadzonym gospodarstwie rolnym, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany z tej działalności nie będzie podlegał przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie, tutejszy organ podatkowy pragnie wskazać, iż podziela pogląd Wnioskodawcy, iż hodowla bydła nie mieści się w unormowaniach art. 2 ust. 3 ustawy podatkowej i nie stanowi działu specjalnego produkcji rolnej.

Jednocześnie, organ podatkowy wskazuje, iż w przedmiotowej interpretacji ustosunkowuje się wyłącznie do argumentacji i stanu faktycznego zawartych w piśmie Wnioskującej. Regulacje art. 14a?14d ustawy Ordynacja podatkowa nie przewidują bowiem prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach o interpretację przepisów prawa podatkowego.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.