Czy w przypadku zwrotu poniesionych nakładów, nie zaliczonych do kosztów podatkowych, zwrot ten powinien (...)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca jest następcą prawnym ?X? S.A. i na Nią przeszły wszelkie prawa i obowiązki poprzednika prawnego, między innymi członkostwo w Spółce Wodnej Oczyszczalnia Ścieków ?Y?, której działalność reguluje ustawa z dnia 18 lipca 2001r. Prawo wodne oraz statut.

Wnioskująca informuje, iż poprzednik prawny ponosił nakłady na współfinansowanie inwestycji ?budowy oczyszczalni ścieków?, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych zarówno przez ?X? S.A., jak również przez Wnioskującą.

W dniu 8.06.2006r. Walne Zgromadzenie członków Oczyszczalni Ścieków ?Y? podjęło uchwałę 8/2006 o rozwiązaniu Spółki i uchwałę 9/2006 w sprawie zwrotu członkom Spółki, nakładów poniesionych na współfinansowanie inwestycji ?budowa oczyszczalni ścieków?.

W związku z powyższym zaistniała wątpliwość, czy w przypadku zwrotu poniesionych nakładów, zwrot ten powinien być opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych?

W opinii Spółki, w sytuacji, gdy otrzyma Ona zwrot nakładów członkowskich, które nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu w momencie poniesienia, przychód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wyjaśnia, iż przedstawiając Swoje stanowisko w sprawie, użył sformułowania ?nakłady członkowskie?, co należy rozumieć, jako nakłady poniesione na realizowaną inwestycję. Skutkiem powyższego, nakłady poniesione na współfinansowanie budowy oczyszczalni ścieków są pojęciem tożsamym z ?nakładami członkowskimi?.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...).

Przywołana regulacja wskazuje, iż definicja kosztów uzyskania przychodów ? dla celów podatku dochodowego ? składa się z dwóch podstawowych elementów, które łącznie tworzą swego rodzaju normatywną klauzulę generalną.

Pierwszy z tych elementów określić można mianem przesłanki pozytywnej, zakładającej spełnienie łączne dwóch warunków, tj.:

? konieczność faktycznego ? co do zasady ? poniesienia wydatku,

? poniesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu.

Drugi z tych elementów określić można mianem przesłanki negatywnej, zgodnie z którą, ponoszony wydatek nie może być ujęty w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów. Do katalogu tego należą m.in. wydatki, które nie są zaliczane do kosztów podatkowych po przekroczeniu ustawowo określonych limitów, nie spełniające określonych warunków, bądź nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów ze względu na swój charakter.

W stanie faktycznym przedstawionym przez Wnioskującą, faktycznie poniesione wydatki na współfinansowanie budowy oczyszczalni ścieków, stanowiące jednocześnie nakłady członkowskie w Spółce Wodnej Oczyszczalnia Ścieków ?Y?, nie zostały przez Nią ani Jej poprzednika prawnego zakwalifikowane do kosztów podatkowych.

W związku z rozwiązaniem spółki wodnej, której członkiem w drodze następstwa prawnego stała się Wnioskująca, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów nakłady, poniesione na współfinansowanie inwestycji budowy oczyszczalni ścieków, zostaną Jej zwrócone.

W tym miejscu organ podatkowy przywołuje przepis art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, na mocy którego, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia ?zwrot wydatków?, natomiast zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (?Nowy Słownik Języka Polskiego, PWN 2003r.), ?zwrot? to oddanie, zwrócenie czegoś, spłata, a ?wydatek? to suma, która ma być wydana albo suma wydana na coś. Zatem wyrażenie ?zwrot wydatków? dotyczy kwot poniesionych przez podmiot, które następnie zostały temu podmiotowi zwrócone.

W ocenie organu podatkowego, wobec faktu, iż wydatki poniesione na współfinansowanie inwestycji budowy oczyszczalni ścieków nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych, środki finansowe uzyskane przez Wnioskodawcę tytułem zwrotu tych nakładów (wydatków), na mocy przywołanego art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy podatkowej, podlegać będą wyłączeniu z przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującego i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Referencje

IBPB3/423-504/08/MS, interpretacja indywidualna