Czy w przypadku Podatnika uzyskującego dochody z tytułu udziału w spółce osobowej prawa holenderskiego, (...)

12.1.2007

Czy w przypadku Podatnika uzyskującego dochody z tytułu udziału w spółce osobowej prawa holenderskiego, po spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwe jest wspólne opodatkowanie dochodów małżonków, pod warunkiem, że nie zajdą przesłanki wymienione w ust. 8 tego artykułu.

W przedmiotowym wniosku Podatnik informuje, że uzyskuje dochody wyłącznie z tytułu udziału w zysku spółki osobowej prawa holenderskiego z siedzibą w Holandii. Spółka została zarejestrowana w Holandii i poza tym krajem nie wykonuje żadnych czynności. Ww. Spółka nie ma w Polsce zakładu, oddziału lub jego zorganizowanej części, ani też nie dokonuje dostaw, dla których zgodnie z odrębnymi przepisami miejscem świadczenia jest Polska. Podatnik jest obywatelem polskim, ma stały adres zamieszkania w Polsce i adres czasowego zameldowania w Holandii. Ze względu na ścisłe powiązania osobiste w Polsce, podatnik określa dla celów podatkowych, iż ma w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy i jego dochód podlega opodatkowaniu w Polsce.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z prośbą o interpretację, czy po spełnieniu warunków określonych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwe jest wspólne opodatkowanie dochodów małżonków, pod warunkiem, że nie zajdą przesłanki wymienione w ust. 8 tego artykułu.

Zdaniem Podatnika, wyżej wymieniony sposób opodatkowania, jest w jego przypadku możliwy.

Działając na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Tomyślu, uprzejmie informuje:

Zasady wspólnego opodatkowania małżonków regulują przepisy art. 6 ust. 2 oraz ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do art. 6 ust. 2 ww. ustawy, małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje przez ca ły rok podatkowy wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany.

Należy zauważyć, że powyższe brzmienie przepisu obowiązuje od dnia 01.01.2007r. W brzmieniu obowiązującym w 2006r. zgodnie z art. 6 ust. 2 ww. ustawy m a łżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie.

Zmiana wprowadzona od dnia 01.01.2007r. przez ustawę z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) wprowadziła warunek istnienia przez ca ły rok podatkowy wspólności majątkowej.

Zastrzeżenia, o których mowa w ww. art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczą sytuacji, gdy chociażby do jednego z małżonków, osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub (od 01.01.2007r.) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006r. o podatku tonażowym.

W analizowanej sprawie kluczowe znaczenie ma kwestia podlegania nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Powyższy przepis ? zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 4a ww. ustawy ? stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W związku z powyższym, nie ma przeszkód, aby Podatnik mógł wraz z małżonką opodatkować dochody na zasadach określonych w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że zajdą przesłanki wskazane w ust. 2 i nie zajdą przesłanki wskazane w ust. 8 tego artykułu.