Spółka zwróciła się z zapytaniem, w jaki sposób należy dokonać przeliczenia waluty obcej na (...)

W niektórych, zawieranych przez Spółkę umowach leasingu, zawarta jest klauzula waloryzacyjna (klauzula walutowa), co oznacza, iż wysokość opłat leasingowych oraz wartości końcowej określana jest w kwocie stanowiącej równowartość w PLN oznaczonej kwoty w walucie obcej. Umowa leasingu zawiera w swojej treści rodzaj kursu, po którym będzie następowało przeliczanie opłat leasingowych i wartości końcowej wyrażonej w walucie obcej na złote. W szczególności, zawiera także postanowienia, że cena (wartość końcowa), po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot leasingu, wyrażona w walucie obcej, przeliczona zostanie na złote po kursie przeliczenia waluty obcej na złote z dnia wystawienia przez Finansującego faktury VAT, dokumentującej sprzedaż przedmiotu leasingu korzystającemu po zakończeniu umowy leasingu.

Jednakże, Spółka podnosi, iż chociaż wartość przedmiotu leasingu, a także wysokość opłat leasingowych i wartość końcowa wyrażane są w dewizach, to klient nie wpłaca na konto Spółki opłat w walucie obcej, lecz płaci je w złotych polskich. Przeliczenie kwoty opłaty w walucie na kwotę opłaty w złotych odbywa się po kursie umownym, ustalonym przez strony w umowie leasingu. Z tego też względu, zawierana umowa nie ma charakteru umowy leasingu dewizowego, ale jest umową denominowaną w walucie obcej, zaś kurs, po którym w dacie podpisania umowy leasingu przeliczana jest wartość przedmiotu leasingu, jest kursem umownym ? negocjowanym.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się z zapytaniem, w jaki sposób należy dokonać przeliczenia waluty obcej na złote (jaki kurs przeliczenia waluty obcej na złote należy przyjąć), dla celów ustalenia kwoty wartości końcowej przyjmowanej do ustalenia sumy opłat, w oparciu o którą następuje kwalifikowanie rodzaju umowy zgodnie z art. 17b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych...

W opinii Wnioskującej, dla celów ustalenia sumy opłat wynikających z umowy leasingu, obliczanej na potrzeby kwalifikacji danej umowy jako umowy leasingu, zgodnie z art. 17b ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej, w sytuacji gdy należności z tej umowy, jak również kwota wartości końcowej, są denominowane w walucie obcej, należy przyjmować kurs przeliczenia waluty obcej na złote z dnia zawierania umowy leasingu.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992r.

o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie regulują kwestii ustalania kursu waluty, w sytuacji gdy pełni ona funkcję parytetu walutowego kontraktów umownych, a odnoszą się wyłącznie do transakcji realizowanych w dewizach. Stanowią o tym regulacje zawarte w art. 12 ust. 2 i art. 15 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy, odnoszące się do momentu, w którym następuje przeliczenie faktycznie otrzymanych przychodów oraz zapłaconych kosztów uzyskania przychodów, wyrażonych w walucie obcej i przeliczanych na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu lub zarachowania kosztu.

Natomiast kwestie ceny (wartości końcowej) ustalanej w umowie leasingu zawarte zostały w art. 17b ust. 1 pkt 2 ustawy podatkowej, zgodnie z którym, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki: (?), suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należy podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Art. 17c pkt 1 przywołanej powyżej ustawy, stanowi zaś o przenoszeniu przez finansującego na korzystającego własności środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych (będących przedmiotem tej umowy), po upływie podstawowego okresu umowy leasingu. Wówczas przychodem ze sprzedaży środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie sprzedaży; jeżeli jednak cena ta jest niższa od hipotetycznej wartości netto środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej wg zasad określonych w art. 14 ustawy podatkowej.

Jak wynika z przedstawionego przez Spółkę opisu stanu faktycznego, płatności dokonywane są w złotych polskich, natomiast waluta obca spełnia funkcję klauzuli waloryzacyjnej.

Wobec powyższego, zdaniem tutejszego organu podatkowego, nie ma przeszkód aby Strony kontraktu ustaliły kurs waluty w sposób umowny, na dzień zawarcia umowy leasingowej i stosowały go przez cały czas trwania tej umowy do wszelkich wynikających z niej rozliczeń, w tym do rozliczenia wartości spłaty (wykupu) przedmiotu leasingu.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.