Czy Podatnicy nabyli uprawnienia do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej w sytuacji, gdy kredyt hipoteczny (...)
Czy Podatnicy nabyli uprawnienia do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej w sytuacji, gdy kredyt hipoteczny udzielony został na zakup od osoby fizycznej działki z rozpoczętą budową i na dokończenie tej budowy oraz jaki dokument jest dowodem potwierdzającym faktycznie zapłacone odsetki od kredytu?
Wnioskujący zwracają się z zapytaniem, czy w przedstawionym stanie faktycznym nabyli uprawnienia do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej w ramach art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) oraz jaki dokument zgodnie z art 26 pkt 6 lit. a) tej ustawy jest dowodem potwierdzającym faktycznie zapłacone odsetki od kredytu (ich wysokość i termin zapłaty) i jakie istotne elementy powinien on zawierać.
Podatnicy uważają, że w omawianej sytuacji uzyskali prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej, z uwagi na spełnienie przesłanek wymienionych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań ? Nowe Miasto zważył, co następuje:
Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588) zmieniono ustawę z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) uchylając m.in. art. 26b. Pomimo wprowadzonych zmian, omawiane w art. 26b zwolnienie zostało utrzymane w mocy dla określonej grupy podatników. Postanowienie w tym zakresie zawiera art. 9 ust. 1 przytoczonej powyżej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. stwierdzający, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka) o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r. nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.
Na wstępie zatem należy zauważyć, iż stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki), udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
1. budową budynku mieszkalnego, lub
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonaniu działalności gospodarczej, bądź
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Z powyższego wynika, iż wyliczenie w powołanym przepisie ustawy podatkowej rodzajów inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, na sfinansowanie których zaciągnięty zostaje kredyt, czy też pożyczka, ma charakter enumeratywny (katalog zamknięty).
Warunki, które należy spełniać aby skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zostały określone w art. 26 b ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z brzmienia ust. 2 wskazanego przepisu wynika, że odliczenie, o którym mowa powyżej stosuje się, jeżeli m. in.:
- kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
- kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo ? kredytowych do udzielenia kredytów (pożyczek), przy czym z umowy kredytu wynikać winno, że kredyt dotyczy jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
- inwestycja wymieniona w ust. 1 ustawy dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji, o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne /.../, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
- odsetki, o których mowa w ust. 1 zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez w/w podmiot.
Z wyżej przytoczonych przepisów wynika zatem, że analizowana ulga przysługuje jedynie na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z budową budynku mieszkalnego lub zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Ulga odsetkowa jest więc przeznaczona dla podatników ponoszących wydatki na cele objęte do końca 2002 r. tzw. ?dużą ulgą budowlaną?, z wyłączeniem zakupu gruntu.
Mając na uwadze brzmienie powołanych przepisów prawa, zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Poznań- Nowe Miasto, stanowisko sformułowane przez Państwa we wniesionym zapytaniu, nie jest zasadne.
Z przedstawionego w sprawie stanu faktycznego wynika bowiem, iż inwestycja mieszkaniowa, na którą zaciągnęli Państwo kredyt, związana była z zakupem na rynku wtórnym rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego. Innymi słowy dokonano zakupu nakładów poniesionych na budowę budynku mieszkalnego przez poprzedniego inwestora (osobę fizyczną), których nie można utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego.
A zatem, w opisywanym stanie faktycznym, kredyt mieszkaniowy został przez Państwa w części przeznaczony na inny cel mieszkaniowy, niż wymieniony w treści przytoczonego art. 26 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z tego też powodu, z uwagi na brak wyraźnego zapisu ustawowego, kredyt w części dotyczącej zakupu rozpoczętej inwestycji, nie może stanowić podstawy do odliczenia od dochodu zapłaconych z tego tytułu odsetek.
W tym miejscu należy także dodatkowo podkreślić, iż w prawie podatkowym wszelkie ulgi, zwolnienia czy wyjątki od przyjętych reguł stanowią pewien wyłom w ogólnej zasadzie powszechności opodatkowania, stąd winny być stosowane i rozumiane literalnie. Niedopuszczalna jest w omawianym zakresie wykładnia rozszerzająca /por. wyrok NSA z dnia 17.07.2002 r. sygn. akt I S.A./Wr 469/00; wyrok NSA z dnia 19.07.2000 r. sygn. akt S.A./Wr 2029/97/.
Ponadto ustosunkowując się do zapytania Podatników dotyczącego warunków jakie powinien spełniać dokument zapłaty kolejnych rat kredytu hipotecznego Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż odliczenie podlegają odsetki, które zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot, który udzielił kredytu (pożyczki).
Powyższa interpretacja jest oparta o stan faktyczny przedstawiony we wniosku podatnika oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia przedstawionego zdarzenia.