Ustawa z dnia 6 listopada 2025 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i ustawy o podatku od niektórych instytucji finansowych podnosi podatek dochodowego od osób prawnych (CIT) dla banków krajowych i zagranicznych.
Co przewiduje nowelizacja?
Ustawa wprowadza zmiany w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w ustawie z dnia 15 stycznia 2016 r. o podatku od niektórych instytucji finansowych.
Uzasadniając potrzebę wprowadzenia zmian Rada Ministrów podniosła, że od 2022 r. banki w UE odnotowały znaczny wzrost zysków w związku z ożywieniem gospodarczym po pandemii, wzrostem inflacji po inwazji na Ukrainę oraz gwałtownym podwyższeniem stóp procentowych w ramach polityki pieniężnej. W ocenie rządu ze względu na powyższe okoliczności rynkowe oraz potrzebę zwiększenia wpływów budżetowych dla zapewnienia finansowania bezprecedensowych wydatków na obronność niezbędne jest poniesienie dodatkowego ciężaru podatkowego przez grupę podatników uzyskujących na tle obecnej sytuacji bezprecedensowe zyski.
Nowelizacja zmierza do podwyższenia stawek podatku dochodowego od osób prawnych do wysokości:
- 23% podstawy opodatkowania – w przypadku podatników będących bankiem krajowym, bankiem zagranicznym i instytucją kredytową w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo bankowe, z wyjątkiem podatników będących bankiem spółdzielczym, jak też w przypadku podatkowej grupy kapitałowej, w skład której wchodzi bank krajowy, w części, w jakiej dochód tego banku pozostaje do sumy dochodów spółek wchodzących w skład tej podatkowej grupy kapitałowej;
- 21% podstawy opodatkowania – w przypadku podatników będących bankiem spółdzielczym lub spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową;
- 11 % podstawy opodatkowania – w przypadku podatników będących bankiem krajowym, bankiem zagranicznym i instytucją kredytową, bankiem spółdzielczym oraz spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro.
Ustawa zawiera także przepisy epizodyczne, w myśl których w odniesieniu do podatników będących bankiem krajowym, bankiem zagranicznym i instytucją kredytową oraz podatkową grupą kapitałową, w skład której wchodzi bank krajowy stawka podatku wynosi:
1. 30% w roku podatkowym rozpoczynającym się w:
a) 2026 r.,
b) 2027 r. – w przypadku gdy rok podatkowy podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r. nie rozpoczął się w 2026 r. albo rozpoczął się w 2026 r. i łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 30% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych,
c) 2028 r. – w przypadku gdy rok podatkowy podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r. nie rozpoczął się w 2026 r., lecz rozpoczął się w 2027 r. i łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 30% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych;
2. 26% w roku podatkowym:
a) rozpoczynającym się w 2027 r. – w przypadku podatnika utworzonego po dniu 31 grudnia 2026 r.,
b) następującym bezpośrednio po roku, w którym zastosowano zgodnie z pkt 1 stawkę podatku w wysokości 30% – w przypadku podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r.,
c) kolejno następującym po roku określonym w lit. b – w przypadku gdy łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 26% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
W przypadku podatników będących bankiem spółdzielczym lub spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową stawka podatku wynosi:
1. 27% w roku podatkowym rozpoczynającym się w:
a) 2026 r.,
b) 2027 r. – w przypadku gdy rok podatkowy podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r. nie rozpoczął się w 2026 r. albo rozpoczął się w 2026 r. i łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 27% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych,
c) 2028 r. – w przypadku gdy rok podatkowy podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r. nie rozpoczął się w 2026 r., lecz rozpoczął się w 2027 r. i łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 27% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych;
2. 23% w roku podatkowym:
a) rozpoczynającym się w 2027 r. – w przypadku podatnika utworzonego po dniu 31 grudnia 2026 r.,
b) następującym bezpośrednio po roku, w którym zastosowano stawkę podatku w wysokości 23% – w przypadku podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r.,
c) kolejno następującym po roku określonym w lit. b – w przypadku gdy łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 23% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
W odniesieniu do podatników będących bankiem krajowym, bankiem zagranicznym i instytucją kredytową, bankiem spółdzielczym oraz spółdzielczą kasą oszczędnościowo-kredytową, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro stawka podatku wynosi:
1. 17% w roku podatkowym rozpoczynającym się w:
a) 2026 r.,
b) 2027 r. – w przypadku gdy rok podatkowy podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r. nie rozpoczął się w 2026 r. albo rozpoczął się w 2026 r. i łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 17% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych,
c) 2028 r. – w przypadku gdy rok podatkowy podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r. nie rozpoczął się w 2026 r., lecz rozpoczął się w 2027 r. i łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 17% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych;
2. 13% w roku podatkowym:
a) rozpoczynającym się w 2027 r. – w przypadku podatnika utworzonego po dniu 31 grudnia 2026 r.,
b) następującym bezpośrednio po roku, w którym zastosowano stawkę podatku w wysokości 17% – w przypadku podatnika utworzonego przed dniem 1 stycznia 2026 r.,
c) kolejno następującym po roku określonym w lit. b – w przypadku gdy łączny dotychczasowy okres opodatkowania stawką 13% trwał krócej niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych.
Ustawa stanowi ponadto, że wskazanych wyżej przepisów epizodycznych nie stosuje się do podatnika w roku podatkowym, w którym podatnik ten odpowiednio wdrażał plan naprawy w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo bankowe albo realizował program postępowania naprawczego, o którym mowa w ustawie o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych.
Nowelizacja zawiera również przepis przejściowy stanowiący, że podatnicy, których rok podatkowy rozpoczęty przed dniem 1 stycznia 2026 r. zakończy się po dniu 31 grudnia 2025 r., stosują do końca tego roku podatkowego przepisy ustawy w brzmieniu dotychczasowym.
Ponadto minister właściwy do spraw finansów publicznych został zobowiązany do dokonania przeglądu funkcjonowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zmian wprowadzonych niniejszą nowelizacją oraz do przedłożenia Radzie Ministrów, w terminie 3 lat od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, informacji o skutkach jej obowiązywania.
W myśl znowelizowanych przepisów ustawy o podatku od niektórych instytucji finansowych podatek wynosi:
- 0,0366% podstawy opodatkowania miesięcznie;
- 0,0293% podstawy opodatkowania miesięcznie – w przypadku podatników będących bankami krajowymi, oddziałami banków zagranicznych, oddziałami instytucji kredytowych oraz spółdzielczymi kasami oszczędnościowo-kredytowymi.
Ustawa zawiera także przepis epizodyczny, zgodnie z którym w przypadku podatników będących bankami krajowymi, oddziałami banków zagranicznych, oddziałami instytucji kredytowych oraz spółdzielczymi kasami oszczędnościowo-kredytowymi w 2027 r. stawka
podatku wynosi 0,0329 %.
Kiedy nowe przepisy wejdą w życie?
Ustawa wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2026 r., z wyjątkiem zmian w ustawie o podatku od niektórych instytucji finansowych, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2027 r.