Czy od sprzedanych działek zobowiązani są płacić podatek VAT?

Pismem z dnia 27 września 2006r., zwrócili się Państwo do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Podatnicy przedstawili następujący stan faktyczny:

Podatnicy w 2004 roku nabyli udziały w gospodarstwie rolnym położonym w Osowcu gmina Żabia Wola. W 2005 roku gospodarstwo rolne uzyskało status działek rolnych przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe.W 2006 roku podatnicy zaczęli sprzedawać część działek z gospodarstwa rolnego. Środki uzyskane ze sprzedaży tych nieruchomości stanowią dochód całej rodziny. Nikt z członków rodziny nie prowadzi działalności gospodarczej. Zysk z działek jest systematycznie przeznaczany na potrzeby bytowe i mieszkaniowe całej rodziny, utrzymanie domu, rachunki, opłata za studia, nauczanie dodatkowe.

W miesiącu marcu 2006r. obydwoje zarejestrowali się jako podatnicy podatku VAT, jednakże mają wątpliwości czy powinni płacić podatek VAT z tytułu sprzedaży działek po wymianie informacji z innymi osobami, które mają podobną sytuację, a nie płacą podatku VAT.

Pytanie:

Czy od sprzedanych działek zobowiązani są płacić podatek VAT?

Strona stoi na stanowisku, że:

Uważamy, iż nie powinniśmy być podatnikami podatku od towarów i usług. Ponieważ zysk uzyskany ze sprzedaży jest przeznaczany na wydatki rodzinne. Nie prowadzimy żadnych działalności gospodarczych związanych z obrotem nieruchomościami, jak i żadnej innej działalności. Sprzedaż gruntu nastąpiła w związku z rosnącymi kosztami utrzymania, wzrostem cen. Uzyskany dochód ze sprzedanych działek pozwala na racjonalne gospodarowanie środkami rodzinnymi potrzebnymi na opłaty związane z egzystencją całej rodziny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje:

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.

Za towary w świetle art. 2 pkt. 6 rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Od chwili wejścia w życie tych przepisów, tj. 01 maja 2004r. zasadą jest więc opodatkowanie dostawy gruntów podatkiem od towarów i usług.

W rozumieniu art. 15 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei, stosownie do ust. 2 tego artykułu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalaność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z ww. przepisów wynika więc, iż dostawa gruntów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w sytuacji, gdy sprzedawcy można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia 'zamiar' jak również nie precyzuje pojęcia 'sposób częstotliwy', w każdym przypadku należy badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo - prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (czyli więcej niż jednokrotnie).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2005r. gospodarstwo rolne nabyło status działek rolnych przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe i w 2006r. rozpoczęto dokonywanie sprzedaży tych działek.

Okoliczności powyższe - podział gospodarstwa rolnego na działki budowlane, wskazuje na zamiar dokonywania dostawy działek w sposób częstotliwy.

Zatem dostawa przedmiotowych działek przeznaczonych pod zabudowę od dnia 1 maja 2004r. jest działalnością gospodarczą w rozumieniu cyt. art. 15 ustawy o VAT, a wnioskodawców jako dokonujących dostawy gruntów, należy uznać za podatników podatku od towarów i usług, zobowiązanych do odprowadzenia podatku należnego według stawki 22% określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, już od dokonania pierwszej transakcji.

Ponadto, jak wynika z treści przepisu art. 113 ust. 13 pkt. 1 lit. d) ustawy o VAT podatnicy dokonujący dostawy gruntów nie mogą korzystać ze zwolnienia od tegoż podatku niezależnie od wielkości obrotów.

Oznacza to, że podatnicy dokonujący dostaw tych towarów, niezależnie od wielkości swoich obrotów są podatnikami podatku od towarów i usług i stosownie do art. 96 ust. 1 obowiązani są przed dniem wykonania pierwszej dostawy gruntów, złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług.

Bez znaczenia dla obowiązku opodatkowania podatkiem podatku od towarów i usług dostawy działek budowlanych jest cel, na jaki Państwo przeznaczą zgromadzone z tytułu sprzedaży środki. Dodatkowo tut. organ wskazuje, że podatek od towarów i usług jest podatkiem neutralnym; zawarty w cenie sprzedaży obciąża bezpośrednio nabywców działek, a Strona dokonująca takiej sprzedaży odprowadza podatek należny do Budżetu Państwa.

W świetle powyższego stanowisko Strony jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa), wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 ustawy Ordynacji podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).