Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z faktur VAT dokumentujących zakupy (...)

Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa, iż dokonując zakupu towarów handlowych w dniu 28.10.2006r., a następnie składając zgłoszenie rejestracyjne dla potrzeb podatku od towarów i usług VAT-R w dniu 03.11.2006r. powinien mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach zakupu, otrzymanych przed dniem rejestracji. Podatek ten zostanie rozliczony przez podatnika w deklaracjach VAT-7 za przyszłe okresy rozliczeniowe.

Ocena prawa stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:#61485;art. 86 ust. 1, ust. 10 pkt 1), ust. 11 i ust. 12; art. 88 ust. 1, ust. 3 i ust. 4; art. 96 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zmianami) ?zwanej dalej ustawą,

Zastosowanie powołanych norm prawnych skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy, uzasadnionej w sposób następujący: Jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą. Prawo to realizuje wynikającą z VI Dyrektywy Rady Wspólnot Europejskich zasadę neutralności podatku VAT, według której podatek obciąża ostatecznego konsumenta a nie prowadzącego działalność gospodarczą. Jednakże prawo do obniżenia podatku należnego może być realizowane przez podatnika w ściśle określonym czasie, pod warunkiem spełnienia przez niego przesłanek pozytywnych (związek między zakupami i prowadzoną działalnością) i negatywnych (wyłączenie tego prawa przez ustawodawcę w przepisach prawa). Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...), którą stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika m. in. z tytułu nabycia towarów i usług, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług 'obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego?.

Natomiast zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 1 ustawy przepis ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów. Usługi i towary, o których mowa w art. 87 ust. 3 to takie, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. W myśl art. 88 ust.4 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 (...). Według regulacji art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, a podmioty zwolnione od podatku lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie odrębnych przepisów ustawy, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne (ust.3 art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług). Na podstawie tego zgłoszenia naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako ?podatnika VAT czynnego? lub - w przypadku podatników o których mowa w ust. 3 - ?podatnika VAT zwolnionego? (ust.4 art. 96 ustawy o podatku od towarów i usług). Przepis art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego w razie nie zarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem ? z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego ? należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie). Z art.88 ust. 4 nie wynika, by do nabycia uprawnienia do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego koniecznym było posiadanie statusu podatnika VAT czynnego w momencie otrzymania faktury zakupowej. Tak więc Podatnik nabywa prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować musi posiadać status podatnika VAT czynnego. Prawo to podatnik może zrealizować dopiero w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji) dla podatku od towarów i usług w obowiązującym do jej złożenia terminie. Zatem za istotny należy uznać nie tyle moment powstania prawa do obniżenia podatku należnego, co moment powstania możliwości realizacji przez podatnika tego prawa. Podsumowując: podatnik może zrealizować prawo do odliczenia podatku naliczonego, jeżeli najpóźniej w terminie do złożenia deklaracji VAT ? 7 złoży zgłoszenie rejestracyjne dla podatku od towarów i usług. Taką interpretację przepisu art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług potwierdza wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z dnia 05.01.2006r., sygn. akt I SA/OI 445/05, w którym sąd orzekł, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT od zakupów dokonanych przed dniem rejestracji nawet w takim przypadku, gdy zgłoszenie rejestracyjne dokonane będzie w terminie złożenia deklaracji VAT za okres, w którym poczynił te zakupy. Wyrok ten jest zbieżny z orzecznictwem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości które akcentuje, że odliczenie podatku jest fundamentalnym prawem podatnika, wynikającym z zasady neutralności podatku VAT i każdy przypadek jego ograniczenia musi wynikać wprost z przepisów prawa, i to wyłącznie tych, które zostały wydane zgodnie z VI Dyrektywą. Art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, chyba że fakturę otrzymał przed nabyciem prawa do rozporządzania towarem jak właściciel albo przed wykonaniem usługi, wówczas prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje z chwilą nabycia prawa do rozporządzenia towarem lub z chwilą wykonania usługi ? art. 86 ust.

12 ustawy o podatku od towarów i usług. Od tej generalnej zasady przewidziano pewne odstępstwa. Dla niektórych rodzajów czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz dla niektórych grup podatników (tzw. małych podatników) ustawodawca w art. 86 ust. 10 pkt 2 ? 5 i ust. 16, 18 przewidział inne okoliczności wyznaczające okres rozliczeniowy, w którym powstaje prawo do dokonania obniżenia podatku należnego. Jeżeli podatnik nie skorzysta z przysługującego mu uprawnienia w terminach określonych powyższymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług). W przypadku niedochowania i tego terminu ust. 13 art. 86 daje podatnikowi możliwość obniżenia kwoty podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Analizując przedstawiony przez Stronę stan faktyczny, przepisy prawa mające zastosowanie w niniejszej sprawie, a także mając na względzie linię orzecznictwa zarówno krajowego jak i wspólnotowego, należy stwierdzić, że Strona może skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturach dokumentujących zakupy służące prowadzonej działalności gospodarczej, dokonane przed dniem złożenia zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb podatku od towarów i usług, o ile wydatki udokumentowane tymi fakturami mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym oraz w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto należy zaznaczyć, że nabycie prawa do odliczenia podatku od zakupów uzyskuje Podatnik, który status podatnika zarejestrowanego otrzymał najpóźniej przed skorzystaniem z prawa do odliczenia, tzn. przed złożeniem deklaracji podatkowej z wykazanym podatkiem naliczonym do odliczenia.Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku potwierdza stanowisko Podatnika we wniosku jako prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego stanu. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany i uchylenia.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy ? Ordynacja Podatkowa).