Pytanie dot. sprawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług umów zlecenia i umów o dzieło.
Pytanie dot. sprawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług umów zlecenia i umów o dzieło.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu:stwierdza, że stanowisko Podatnika zawarte w piśmie złożonym w dniu 05.08.2005r. przez Pana .............. dotyczącym interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.
UZASADNIENIE We wniosku z dnia 05.08.2005r. Pan ............... przedstawił następujący stan faktyczny, zapytanie oraz własne stanowisko w sprawie: Wnioskodawca zawarł umowę zlecenia i umowę o dzieło na wykonanie usług telewizyjnych polegających na pomocy przy organizacji produkcji audycji telewizyjnych polegających na pomocy przy organizacji produkcji audycji telewizyjnych, pomoc na planie, weryfikacja kosztów produkcji audycji TVP SA, opracowanie dokumentacji materiałów filmowych. W związku z tym zwraca się z prośbą o wydanie opinii czy umowy te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie nadmienia, że w ramach zawartych z nim umów, wykonywana przez wnioskodawcę praca nie korzysta z przymiotu samodzielności, gdyż niektóre działania musi wykonywać ściśle według dyspozycji redaktora dyżurnego oraz uwzględniać dyspozycje TVP jak również wydawców poszczególnych programów. Ponadto informuje, że nie prowadzi działalności gospodarczej w żadnej formie, nie jest pracownikiem etatowym a jedynym źródłem jego dochodów są zawarte z TVP umowa zlecenia i o dzieło w trybie art. 5 ust. 1 pkt 11 w związku z art. 6 ustawy Prawo zamówień publicznych z dnia 29 stycznia 2004r. (Dz. U. nr 19, poz. 177).Wnioskodawca prezentuje następujące stanowisko w sprawie: Pytający stwierdza, że w związku z zawartymi umowami tj. umową zlecenia i o dzieło nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż w myśl art. 15 ustawy o VAT, podatnikami tego podatku są m.in. osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności a pod pojęciem działalności gospodarczej należy rozumieć wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, a także osób wykonujących wolne zawody. Ponieważ pytający nie wykonuje wolnego zawodu i nie jest też osobą fizyczną wykonującą działalność gospodarczą jak również nie posiada wpisu do ewidencji działalności gospodarczej a charakter wykonywanej pracy w ramach zawartej umowy zlecenia i o dzieło wskazuje na odpowiedzialność Zlecającego i Powierzającego tj. TVP, wobec osób trzecich, ma tutaj zastosowanie art.. 429 i art. 474 K.c., gdzie pierwszy z tych przepisów - dotyczący tzw. odpowiedzialności deliktowej - wskazuje, że kto powierza wykonywanie czynności drugiemu, ten jest odpowiedzialny za wyrządzoną szkodę przez sprawcę w trakcie wykonywania powierzonej czynności, chyba że, wykonywanie czynności powierzył osobie, przedsiębiorstwu lub zakładowi, które w zakresie swej działalności zawodowej trudnią się wykonywaniem takich czynności a pytający nie trudni się takimi czynnościami. Z kolei drugi z przywołanych artykułów - określający odpowiedzialność kontraktową - stanowi, że dłużnik (czyli zlecający wobec osób trzecich) odpowiedzialny jest jak za własne działanie lub zaniechanie działania i zaniechania osób, przy których pomocy zobowiązanie wykonuje (są nimi przyjmujący zlecenie), jak również osób, którym wykonanie zobowiązania powierza. Przywołane przepisy określają zasady odpowiedzialności dającego zlecenie wobec osób trzecich co według Pytającego zwalnia go z obowiązku prowadzenia ewidencji na potrzeby podatku VAT a tym samym obowiązku rozliczania się z tej daniny publicznej.
Wg pytającego, w jego przypadku ma zastosowanie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, który mówi, jakie czynności nie podlegają VAT. Na mocy tego przepisu za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą (...) nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonywaniem tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Z literalnego brzmienia art. 15 ust. 3 pkt 3 wynika, że czynności wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku od osób fizycznych są wyłączone z opodatkowania, gdy przy ich wykonywaniu osoby wykonujące te czynności nie korzystają z przymiotu 'samodzielności' co występuje w przypadku pytającego. Pytający stoi na stanowisku, że czynności przez niego wykonywane w ramach zawartej umowy zlecenia i o dzieło nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu udziela następującej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego: Opodatkowanie czynności wynikających z zawartych umów zlecenia oraz umów o dzieło wiąże się bezpośrednio z definicją działalności gospodarczej określonej dla potrzeb podatku od towarów i usług w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z tą definicją działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Osoby fizyczne samodzielnie wykonujące tak zdefiniowaną działalność gospodarczą, stają się podatnikami podatku od towarów i usług, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Nie wszystkie jednak czynności wykonywane przez osoby fizyczne na podstawie umów zlecenia i umów o dzieło traktuje się jako wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą. W ustawie z dnia 11 marca 2004r. przewidziane zostały sytuacje, w których przy spełnieniu określonych warunków nie uznaje się za podatników podatku od towarów i usług osób fizycznych.Przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 (w okresie od 1 maja 2004r. do 31 maja 2005r. były to przychody wymienione w art. 13 pkt 2-8) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności, co do:- warunków wykonywania tych czynności,- wynagrodzenia i- odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że zawarte przez niego umowy zlecenia i o dzieło zawierają ww. elementy niezbędne do uznania, iż wykonywana w ramach tych umów działalność nie jest samodzielną działalnością gospodarczą.Reasumując: skoro działalność wykonywana przez Wnioskodawcę nie jest samodzielną działalnością gospodarczą to Wnioskodawca, w tym, zakresie nie jest podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Zatem stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w piśmie jest prawidłowe. Mając powyższe na uwadze należało orzec jak w sentencji niniejszego postanowienia.
Naczelnik tut. Urzędu informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Zgodnie z art. 14 b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacji podatkowej zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.Złożenie zażalenia podlega opłacie skarbowej w wysokości 5 zł.