1) Czy w momencie realizacji przeze mnie opcji na akcje spółki Y powstaje przychód w zakresie podatku (...)

Plan ten opiera się na następujących zasadach:

? Planem objęci są niektórzy pracownicy zatrudnieni w spółce X (dalej jako ?Pracownicy?) w dniu wprowadzenia Planu;

? Udział Pracowników w Planie jest dobrowolny;

? Pomiędzy Pracownikami a spółką Y nie istnieje stosunek pracy;

? Pracownikom przyznane są opcje na akcje spółki Y, tj. prawo do zakupu akcji spółki Y w przyszłości po góry ustalonej cenie;

? Opcje przyznane Pracownikom są niezbywalne, nie są oferowane w ofercie publicznej, nie są notowane na giełdzie papierów wartościowych;

? Akcje nabywane przez Pracowników w wyniku realizacji opcji są skupowane z rynku (tzn. nie są one akcjami nowej emisji, są natomiast nabywane na giełdzie papierów wartościowych w Londynie);

? Realizacja opcji (czyli nabycie akcji) może nastąpić najwcześniej po upływie trzech lat od chwili jej przyznania, nie później jednak niż przed upływem dziesięciu lat;

? Opcje nie mogą zostać zrealizowane, jeżeli pracownik spółki X zdecyduje się opuścić firmę w ciągu trzech lat od momentu przyznania opcji;

? Pracownik, który przestanie pracować w spółce X po upływie trzech lat od momentu

? przyznania opcji, może zrealizować je w ciągu jednego roku od chwili zakończenia zatrudnienia;

? Pracownicy, którzy zakupią akcje, będą uprawnieni do otrzymania ewentualnych dywidend z tytułu nabytych akcji;

? Spółka X nie ponosi żadnych kosztów Planu (w tym kosztów różnicy między wartością rynkową akcji w dniu realizacji opcji a ceną zapłaconą przez Pracowników za te akcje)-ani bezpośrednio, ani pośrednio (tj. w wyniku obciążenia przez spółkę Y);

? Pracownicy biorący udział w Planie mają miejsce zamieszkania w Polsce od momentu sprzedaży akcji będących przedmiotem Planu.

Jako pracownik spółki X zamierzam zrealizować opcje na akcje spółki Y, a tym samym zamierzam nabyć akcje na zasadach wyżej wymienionych.

2.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego.

Moim zdaniem, różnica między ceną zakupu przeze mnie akcji spółki Y a wartością rynkową akcji w chwili ich nabycia nie stanowi przychodu w chwili realizacji opcji na akcje (czyli w momencie nabycia akcji) i , jako przychód z kapitałów pieniężnych, po odjęciu kosztów uzyskania przychodu, powinien podlegać opodatkowaniu w Polsce 19%-owym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, zgodnie z art.45 ust.1a pkt1 updof, będzie na mnie ciążył obowiązek złożenia w urzędzie skarbowym odrębnego zeznania, według ustalonego wzoru (obecnie PIT-38), o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art.30b updof, w tym dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.

UZASADNIENIE

Moment powstania obowiązku podatkowego

Zgodnie z art.11 ust.1 updof , przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jednocześnie pojęcie nieodpłatnych świadczeń nie zostało zdefiniowane na gruncie updof.

Jednakże w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ugruntował się pogląd, iż pod pojęciem nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawne oraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mającej konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, a więc takie, którymi można swobodnie rozporządzać (sygn. I S.A./Gd 1290/80).

Uwzględniając powyższe, różnica uzyskana przeze mnie w przypadku, gdy cena zakupu akcji spółki Y jest niższa od ceny rynkowej akcji w dniu zakupu, nie powinna być moim zdaniem traktowana jako nieodpłatne świadczenie w rozumieniu art.11 ust. 1 updof.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie w decyzji z dnia 15 listopada 2004r. (sygn. IS.I/2-415/184/04), stwierdzając, iż ?nabycie przez pana jako pracownika ?S.P? sp. z o.o. akcji francuskiej spółki dominującej z 20-procentowym rabatem obliczonym w stosunku do ceny emisyjnej akcji nie można w tym przypadku traktować jako nieodpłatnego świadczenia w rozumieniu art.11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkującego powstaniem przychodu?.

Również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w decyzji z dnia 12 października 2004r. (sygn. FB/005A-749/EJ/04) stwierdził, ze ?W świetle tego przepisu nabycie akcji-za cenę niższą od ceny rynkowej nie powoduje powstania przychodu w momencie ich nabycia. Przychód ten powstanie w momencie sprzedaży nabytych akcji?.

Pogląd taki wyraził również Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów w informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12 sierpnia 2004r. (sygn.:US33/NL/LF/II/415-111/04) stwierdzając, że nabywając akcje podmiotu Y po cenie niższej niż o 20% od ceny rynkowej nie uzyskała Pani przychodu w momencie ich nabycia, gdyż zgodnie z art.11 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodami z zastrzeżeniem art.14-16, art.17 ust.1 pkt6 i 9, art.19 i art.20 ust.3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Przychód powstanie w momencie sprzedaży tak nabytych akcji?.

Także Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta w postanowieniu z dnia 13 kwietnia 2005r. (sygn.: PD-4/415-26a/5) na pytanie podatnika, czy ?nabywając akcje pracownicze należy zapłacić podatek w chwili nabycia czy też dopiero przy ich zbyciu? odpowiedział, iż ? w przedmiotowej sprawie rozliczy Pan uzyskany dochód ze sprzedaży akcji pracowniczych 19% podatkiem dochodowym?.

Powołane powyżej przepisy oraz interpretacje według mnie jednoznacznie wskazują na to, iż z tytułu udziału w Planie uzyskuję przychód dopiero w chwili zbycia akcji, natomiast w momencie realizacji opcji na akcje (tożsamym z momentem nabycia przeze mnie akcji po cenie preferencyjnej) nie można mówić o powstaniu przychodu.

Także specyfika źródła przychodów, jakim są akcje uzasadnia powyższe stanowisko. Są to wszak papiery wartościowe inkorporujące zarówno prawa, jak i obowiązki akcjonariusza w stosunku do spółki będącej emitentem akcji, w tym przypadku spółki Y. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest tożsamy z momentem ich otrzymania lub nabycia. Cechą papierów wartościowych, jakimi są akcje jest to, iż generują one dochód w przyszłości w postaci dywidendy i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych czy też-w przypadku ich odpłatnego zbycia-w postaci różnicy pomiędzy ceną nabycia a ceną rynkową.

Powyższe stanowisko potwierdza także pośrednio przepis art.23 ust.1 pkt38 updof, który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych.

Na podstawie art.45 ust.1a pkt1 podatnicy, którzy osiągają dochody (albo ponoszą straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art.30b updof składają odrębne zeznania podatkowe według ustalonego wzoru. Wynika z tego, iż po zakończeniu roku podatkowego zobowiązany jestem złożyć zeznanie podatkowe, w którym wykażę dochód osiągnięty z tytułu sprzedaży akcji nabytych w ramach Planu.

Zgodnie natomiast z przepisem art.45 ust.4 pkt1 updof, w tym samym terminie jestem zobowiązany wpłacić na rachunek urzędu skarbowego należny podatek dochodowy wynikający z zeznania, o którym mowa w ust,1a pkt1 tego przepisu.

Niemniej jednak zwracam się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji, czy moje stanowisko w zakresie stosowania przepisów updof do przychodu osiąganego przeze mnie z tytułu udziału w Planie jest prawidłowe w świetle przedstawionego stanu faktycznego.

3.Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.

Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1992r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z:

a) odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych,

b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art.3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

Na podstawie art.30b ust.1 od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.

W myśl ust.2 pkt 1 dochodem, o którym mowa w ust.1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art.22 ust.1f lub ust.1g, lub art.23 ust.1 pkt 38, z zastrzeżeniem art.24 ust.13 i 14,

Ust.3 stanowi, iż przepisy ust.1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Zgodnie z ust.5a jeżeli podatnik, o którym mowa w art.3 ust.1, osiąga dochody, o których mowa w ust.1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą, natomiast zgodnie z ust.5b w przypadku podatnika, o którym mowa w art.3 ust.1, uzyskującego dochody, o których mowa w ust.1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określoną w ust.5a stosuje się odpowiednio.

W myśl ust.6, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art.45 ust.1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art.24 ust.14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy.

Zgodnie z art.23 ust.1 pkt 38 wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych są kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż jako pracownik jest Pan uprawniony do uczestniczenia w Pracowniczym Planie Opcji na Akcje spółki Y. Przyznane opcje uprawniają Pana do nabycia w przyszłości akcji spółki o łącznej wartości rynkowej odpowiadającej różnicy pomiędzy łączną Wartością Przydziału realizowanych Opcji, a aktualną łączną wartością rynkową akcji spółki w liczbie odpowiadającej liczbie realizowanych Opcji.

Ad.1) W świetle wyżej cytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskanie przez Pana opcji na nabycie akcji nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Przychód powstanie dopiero w momencie odpłatnego zbycia akcji. Przychód z tego tytułu stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt. 6 lit. a ww. ustawy.

Zgodnie z art.11 ust.1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Pod pojęciem niedpłatnego świadczenia należy rozumieć zdarzenia prawne oraz zdarzenia faktyczne, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie w majątku danej osoby mające konkretny wymiar finansowy, przy czym otrzymanymi wartościami pieniężnymi są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe danej osoby, a więc takie, którymi można swobodnie rozporządzać.

Mając na względzie wyżej cytowane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można stwierdzić, iż przychód podatkowy powstanie dopiero w momencie sprzedaży lub odpłatnego zbycia przez Pana tych akcji.

Ad.2) Stosownie do treści wyżej cytowanego przepisu art.17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. Zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych zostały określone w art. 30b ww. ustawy.Zgodnie z tym przepisem podatek dochodowy od dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie różnica pomiędzy sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodu, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt38 - za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych.

Dochodów ze zbycia papierów wartościowych nie łączy się z dochodami uzyskanymi z innych źródeł. Podlega on opodatkowaniu w odrębnym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu w roku podatkowym (PIT-38) składanym po zakończeniu roku podatkowego w terminie do dnia 30 kwietnia roku następnego po roku podatkowym.

Mając powyższe na uwadze organ podatkowy uznał Pana stanowisko w sprawie za prawidłowe.