czy wydatki związane z naprawą uszkodzonego powypadkowego samochodu poniesione przed wprowadzeniem (...)
czy wydatki związane z naprawą uszkodzonego powypadkowego samochodu poniesione przed wprowadzeniem środka trwałego do ewidencji środków trwałych należy bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, czy uznać jako powiększające wartość początkową środka trwałego?
Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.06.2006r. (data wpływu do Urzędu 18.07.2006r.) w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga - uznaje za prawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w zakresie podatkudochodowego od osób fizycznych.
U z a s a d n i e n i e
Wnioskiem z dnia 26.06.2006r., który wpłynął do tut. Organu podatkowego w dniu 18.07.2006r. wystąpił Pan w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawidłowego ujęcia w kosztach firmy wydatków związanych z naprawą zakupionego na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej powypadkowego samochodu ciężarowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 09.02.2006r. dokonał Pan zakupu powypadkowego samochodu ciężarowego marki VOLVO FL6. Aby doprowadzić pojazd do sprawności technicznej, w kwietniu 2006 roku poniósł Pan dodatkowe koszty - wg dołączonych kserokopii faktur w kwocie 15.000,00 zł. netto.
Na tle takich okoliczności stawia Pan zapytanie, czy poniesione wydatki związane z rekonstrukcją uszkodzonych części należy zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów.
Powołując art. 22g ust.17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa Pan ze nabyty samochód został ulepszony a poniesione wydatki, dotyczące rekonstrukcji zniszczonych w wyniku wypadku części samochodu podwyższają jego wartość i nie mogą być bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Pana zdaniem łączna wartość nabycia samochodu powypadkowego oraz jego napraw rekonstrukcyjnych stanowi podstawę i daje uprawnienia do naliczania odpisówamortyzacyjnych.
Zgodnie z art. 22 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U.Nr z 2000r., poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodówz poszczególnego źródła przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
W myśl art. 23 ust.1 pkt 1 lit. c) ustawy - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na:
- ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust.17 ustawy powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Przepis art. 22g ust.17 stanowi:
jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust.
1,3 - 9 i 11 -15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabyciaprzekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa sie za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku przekracza 3.500 zł. i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami eksploatacji.Jako ulepszenie środka trwałego wymieniony przepis ustawy przyjmuje:
- przebudowę czyli zmianę (poprawienie) istniejącego stanu środków trwałych,
- rozbudowę, tj. powiększenie (rozszerzenie) składników majątkowych,
- rekonstrukcję, tj. odtworzenie (obudowanie) zużytych całkowicie lub częściowo składników majątkowych,
- adaptację, tj. przystosowanie składnika majątkowego lub wykorzystywania go w innym celu, niż wskazywało jego pierwotne przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych cech użytkowych,
- lub modernizację, tj. unowocześnienie środków trwałych w tym nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.
W przedstawionym przypadku, zakres przeprowadzonych prac posiadał cechy ulepszenia, które spowodowały, że środek trwały uzyskał w stosunku do wartości użytkowej z dnia nabycia większą wartość użytkową.
W świetle wyżej wymienionych przepisów ustawy o podatku dochodowym oraz w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, wydatki na ulepszenie środka trwałego przekraczają w roku 3.500 zł. i powiększają jego wartość początkową a tym samym nie są uważane za koszty uzyskania przychodu.
A zatem uznaje się stanowisko zawarte we wniosku, iż wartość początkową nabytego samochodu należy powiększyć o sumę wydatków poniesionych na jego rekonstrukcję - ulepszenie, a wydatki te zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.