Czy w przypadku umorzenia części posiadanych przez Spółdzielnię udziałów w Spółce z o.o. przeprowadzonego (...)
Czy w przypadku umorzenia części posiadanych przez Spółdzielnię udziałów w Spółce z o.o. przeprowadzonego w trybie art.199 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych, czyli bez wypłaty wynagrodzenia, powinna na moment umarzania tych udziałów, zaliczać poniesione przez siebie wcześniej wydatki na nabycie tych udziałów do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.
Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25.05.2007r. Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga
stwierdza, że stanowisko Spółdzielni zawarte w powyższym wniosku jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Wnioskiem z dnia 25.05.2007r. Spółdzielnia wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych stawiając pytanie czy w przypadku umorzenia części posiadanych przez Spółdzielnię udziałów w Spółce z o.o. przeprowadzonego w trybie art.199 § 3 ustawy Kodeks spółek handlowych, czyli bez wypłaty wynagrodzenia, powinna na moment umarzania tych udziałów, zaliczać poniesione przez siebie wcześniej wydatki na nabycie tych udziałów do podatkowych kosztów uzyskania przychodów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia zamierza objąć udziały Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która planuje dokonać podwyższenia swego kapitału. Spółdzielnia obejmie podwyższony kapitał wnosząc do Spółki wkład niepieniężny w formie swego całego przedsiębiorstwa, przy czym przed dokonaniem powyższej operacji gospodarczej Spółdzielnia postawiona zostanie w stan likwidacji. W przyszłości Zgromadzenie Wspólników Spółki dokonałoby umorzenia części udziałów należących do Spółdzielni - w trybie art. 199§3 ustawy Kodeks spółek handlowych - bez wynagrodzenia oraz za jej zgodą. Umowa Spółki zawiera zapis o dopuszczalności umorzenia udziałów.
We własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca stwierdza, że w przypadku umorzenia części należących do Spółdzielni udziałów w Spółce, przeprowadzonego w oparciu o Uchwałę Zgromadzenia Wspólników Spółki w trybie art. 199§3 ustawy Kodeks spółek handlowych, a więc za zgodą Spółdzielni i bez wynagrodzenia należy uznać, że zbycie udziałów w tej formie ma charakter nieodpłatny, czyli nie stanowi dla Spółdzielni przychodu. W związku z powyższym poniesione wcześniej wydatki na nabycie umorzonych bez wynagrodzenia udziałów w spółce z o.o., w momencie ich umorzenia nie będą stanowiły dla Spółdzielni kosztu uzyskania przychodów.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko Spółdzielni zawarte w powyższym wniosku jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia.
Tryb i zasady umorzenia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością reguluje art. 199 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Stanowi on, że umorzenie to może być dokonane albo za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez takiej zgody wspólnika (umorzenie przymusowe). Umorzenie udziału wymaga uchwały zgromadzenia wspólników, która określa podstawę prawną umorzenia oraz wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi za umorzony udział. Art. 199 § 3 powołanej ustawy dopuszcza możliwość umorzenia udziału za zgodą wspólnika bez wypłaty wynagrodzenia. W takim przypadku kwoty z tytułu umorzonych udziałów nie są wypłacane.
Na podstawie art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód z umorzenia udziałów (akcji).
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) oraz wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej w części stanowiącej koszt nabycia bądź objęcia, a także zwróconych udziałowcom (akcjonariuszom) dopłat wniesionych do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami ? w wysokości określonej w złotych na dzień ich faktycznego wniesienia.
Natomiast w myśl art. 16 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki te są jednak kosztem uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 7e.W sytuacji przedstawionej przez Spółdzielnię nastąpi umorzenie jej udziałów w Spółce bez wynagrodzenia. W przypadku umorzenia udziałów bez wynagrodzenia nie powstaje faktyczny dochód po stronie udziałowca, który zbył udziały na rzecz Spółki, a więc przytoczone powyżej przepisy nie znajdują zastosowania. Należy stwierdzić, że umorzenie udziałów bez wynagrodzenia jest obojętne podatkowo.
Ponieważ w przedstawionej sytuacji umorzenie udziałów nastąpi bez wynagrodzenia, wydatki poniesione przez Spółdzielnię na objęcie udziałów nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów Spółdzielni.
W świetle powyższego stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku jest prawidłowe.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu postanowił jak w rozstrzygnięciu.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa