Czy dochody z realizacji projektu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej korzystają ze zwolnienia (...)

W dniu 28.06.2006r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w indywidualnej sprawie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej na własne nazwisko działalności gospodarczej zawarł w dniu 25 maja 2004 roku z XXX Spółka z o. o. umowę na świadczenie specjalistycznych usług konsultanta tzn. pełnienie funkcji inżyniera sanitarnego. Umowa ta została zarejestrowana w Urzędzie Komitetu Integracji Europejskiej w dniu 15.06.2004r. pod numerem rejestru 2004/X/YYYY. Zgodnie z powyższą umową Strona świadczy usługi dla projektu: ?Inżynier Nadzoru dla projektu ? Oczyszczalnia ścieków w Warszawie (faza1)? (ISPA 2000/16/P/PE/020-03). W ramach tego projektu Wnioskodawca jest ekspertem bezpośrednio realizującym cel projektu. Środki wypłacone Spółce XXX sp. z o. o. będącej ?pierwszym? płatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, realizującej cel programu i posiadającej umowę z beneficjentami pomocy zagranicznej, w 62% pochodzą z bezzwrotnej pomocy zagranicznej ISPA. Wynagrodzenie Strony (rozliczane na podstawie faktur VAT) jest kosztem bezpośrednim w realizacji w/w projektu i pokrywane jest bezpośrednio w 62% z funduszy ISPA. Pozostałe 38% wynagrodzenia pochodzi z innych środków.

Mając na uwadze opisaną we wniosku sytuację, Wnioskodawca wyraża stanowisko, iż uzyskane dochody z realizacji projektu finansowanego z bezzwrotnej pomocy zagranicznej korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do zapisu art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.) zaniechano poboru podatku.

Z kolei art. 21 ust. 1 pkt. 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176, ze zm.) stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy;

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Powołany przepis definiuje zarówno źródło pochodzenia środków finansowych, jak i podatnika korzystającego ze zwolnienia. Z cytowanego powyżej przepisu wynika bowiem, że zwolnieniem z opodatkowania objęte są dochody podatników, jeżeli dochody te łącznie spełniają warunki wymienione w lit. a) i b) art. 21 ust. 1 pkt. 46 ww. ustawy, dotyczące pochodzenia środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawach wskazanych w lit. a) tego przepisu, podstawy prawnej uzyskanych dochodów, tj. umowy o pracę lub mowy cywilnoprawnej oraz bezpośredniej realizacji przez osobę fizyczną uzyskującą dochód, celu programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy. Ze zwolnienia korzystają zatem dochody uzyskane przez osoby fizyczne, które zawarły umowę z instytucją otrzymującą pomoc finansową (beneficjent pomocy), a przedmiot tej umowy służy bezpośrednio realizacji programu, na który przyznana została pomoc finansowa. Powyższe zwolnienie ma również zastosowanie, w przypadkach gdy przekazywanie środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Z przedstawionej we wniosku sytuacji wynika, iż Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, na mocy zawartej umowy z XXX Spółka z o. o. realizuje bezpośrednio cel projektu finansowanego w 62% ze środków bezzwrotnej pomocy. Zatem uzyskane dochody z tytułu wykonywanych czynności w ramach projektu: ?Inżynier Nadzoru dla projektu ? Oczyszczalnia ścieków w Warszawie (faza1)? w części sfinansowanej ze środków bezzwrotnej pomocy będą korzystały ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze powołane powyżej uregulowania prawne oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów uznaje stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku za prawidłowe.

Powyższa interpretacja odnosi się jedynie do stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.