1.czy jeżeli akcje będące przedmiotem zbycia na rzecz spółki w celu ich umorzenia zostały nabyte (...)

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka (dalej jako: Broker lub Podatnik) na podstawie umowy ze spółką notowaną na polskiej Giełdzie Papierów Wartościowych zobowiązuje się do nabycia na rynku giełdowym określonej liczby akcji spółki, a następnie do ich zbycia na rzecz spółki w celu umorzenia. W ramach realizacji zobowiązań wynikających z zawartej umowy, Broker we własnym imieniu i na własny rachunek skupuje w ciągu danego dnia, na rynku giełdowym, akcje po aktualnej w danym momencie cenie. Na koniec tego dnia Broker zbywa spółce w celu umorzenia nabyte w tym dniu akcje. Akcje te Broker zbywa na rzecz spółki po średniej cenie zakupu tych akcji w danym dniu. Powyższe operacje Broker będzie dokonywał do czasu, aż nabędzie określoną w umowie liczbę akcji spółki. Sprzedaż akcji po średniej cenie ich nabycia powoduje, że Broker ekonomicznie nie uzyskuje żadnego dochodu z tytułu sprzedaży akcji na rzecz spółki. Dochodem Brokera jest natomiast wynagrodzenie jakie Broker otrzymuje na podstawie umowy zawartej ze spółką, na podstawie której Broker świadczy usługi polegające na nabywaniu akcji spółki na rynku giełdowym i następnie zbyciu tych akcji na rzecz spółki w celu umorzenia.Zdaniem Podatnika w celu ustalenia kosztu nabycia akcji zbywanych na rzecz spółki w celu umorzenia w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdop, należy dokonać zsumowania wydatków poniesionych na nabycie tych akcji. Tak ustalony koszt nabycia będzie obniżał przychód ze zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia. W sytuacji zatem, gdy akcje będące przedmiotem zbycia na rzecz spółki w celu ich umorzenia zostały nabyte po różnych cenach, celem ustalenia kosztu nabycia akcji pomniejszającego, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdop, przychód ze zbycia tych akcji, należy dokonać zsumowania wydatków poniesionych na nabycie tych akcji.Jeżeli zatem, posługując się przykładem, podatnik dokonał transakcji zbycia na rzecz spółki w celu umorzenia 200 sztuk akcji, które nabył w danym dniu po różnych cenach np.100 akcji w cenie 25 zł. za sztukę,50 akcji w cenie 27 zł. za sztukę,50 akcji w cenie 30 zł. za sztukę,to kosztem nabycia tych akcji w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdop będzie suma wydatków poniesionych na nabycie tych akcji, tzn. (100 x 25 zł.) + (50 x 27 zł.) + (50 x 30 zł.) = 2500 + 1350 + 1500 = 5.350 zł.Zakładając zatem, że średnia cena zakupu akcji wynosi:cśr. = <(100 x 25 zł.) + (50 x 27 zł.) + (50 x 30 zł.

)>:200 = 26,75 zł,wówczas od przychodu ze zbycia na rzecz spółki 200 sztuk akcji w celu ich umorzenia, tj. 5.350 zł (200x26,75), podatnik powinien odliczyć kwotę 5.350 zł (koszt nabycia). W konsekwencji przychód podatnika wyniesie 0.W opinii Podatnika, przez koszt nabycia, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy o pdop, należy rozumieć całkowity, łączny koszt nabycia udziałów (akcji) będących przedmiotem sprzedaży na rzecz spółki w celu ich umorzenia.Wskazuje na to, zdaniem Podatnika, literalne brzmienie tego przepisu, zgodnie z którym ?do przychodów nie zalicza się (...) kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) (...) - w części stanowiącej koszt ich nabycia lub objęcia.'Powyższe, w opinii Podatnika, potwierdza także treść art. 10 ust. l pkt 2 ustawy o pdop. Zgodnie z tym przepisem ?dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. l pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów.' Dochodem z tytułu zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia jest więc dochód faktycznie uzyskany z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).Opodatkowanie w przypadku dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych dochodu (przychodu) faktycznie otrzymanego statuuje zasadę kasowego rozpoznawania dla celów podatkowych takich dochodów (przychodów).W opinii Podatnika, wymóg faktycznego otrzymania dochodu (przychodu) należy jednak rozumieć także w ten sposób, że opodatkowaniu podlega wyłącznie faktycznie uzyskany przez podatnika przyrost majątkowy (dochód), którego źródłem jest udział w zysku osób prawnych.W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia ustalenie, czy w związku z takim odpłatnym zbyciem powstał faktyczny przyrost majątkowy (dochód) wymaga obliczenia różnicy między łączną kwotą przychodu uzyskanego ze zbycia tych udziałów (akcji), a łączną kwotą wydatków poniesionych na ich nabycie.Powyższe oznacza, że jeżeli podmiot dokonujący zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia nie uzyskał w związku z takim zbyciem faktycznego przysporzenia majątkowego (nie uzyskał dochodu), to z tytułu takiego zbycia nie powstanie po stronie tego podmiotu zobowiązanie podatkowe. Jednocześnie po stronie spółki dokonującej nabycia tych udziałów (akcji) nie powstanie obowiązek poboru podatku u źródła.Zdaniem Strony, jeżeli Broker dokona w danym dniu zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia po średniej cenie nabycia tych akcji, to po stronie Brokera nie powstanie żadne przysporzenie majątkowe z tego tytułu. Tym samym, po stronie Brokera nie powstanie także przychód do opodatkowania z tego tytułu.Podatnik pragnie zauważyć, że na mocy umowy, z tytułu jej wykonania, przysługiwać mu będzie odrębne wynagrodzenie. Wynagrodzenie to będzie stanowiło faktyczny zarobek i zostanie opodatkowane na zasadach ogólnych przewidzianych w art. 12 ust. l i ust. 3 ustawy o pdop.Podsumowując, w opinii Strony, w celu obliczenia podatku z tytułu zbycia akcji na rzecz spółki w celu ich umorzenia należy od kwoty przychodu z tytułu transakcji sprzedaży (udziałów) akcji na rzecz Spółki odliczyć łączną kwotę wydatków poniesionych przez Podatnika na nabycie tych akcji, tj. łączną sumę kosztów poniesionych przez Brokera na nabycie akcji będących przedmiotem zbycia w ramach tej transakcji.W konsekwencji, z tytułu zbycia akcji na rzecz spółki w celu umorzenia, przychód (dochód) o którym mowa w art. 10 ust. l pkt 2 ustawy o pdop nie powstanie. Przychodem, w rozumieniu art. 12 ust. 3 ustawy o pdop, będzie jednak należne wynagrodzenie za wykonanie umowy, na mocy której Podatnik zbywać będzie na rzecz spółki akcje nabyte w celu umorzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Stronę stan faktyczny oraz jej stanowisko, Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dochodem przychodem z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji) w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji). Natomiast w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3 w/w ustawy o pdop do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów lub akcji w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji)(...) - w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia(...).

Z przedstawionych przepisów wynika, iż dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód uzyskany przez udziałowca/akcjonariusza w wyniku zbycia przez niego na rzecz spółki kapitałowej jej własnych udziałów (akcji), w celu ich umorzenia. Umorzenie udziałów/akcji skutkuje uzyskaniem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych przez podmioty będące właścicielami udziałów/akcji, które podlegają umorzeniu. Stosownie do art. 199 § 1 oraz 359 § 1 ustawy z dnia z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000r, nr 94, poz. 1037) udziały/akcje mogą być umarzane albo za zgodą akcjonariusza (udziałowca) w drodze ich nabycia przez spółkę (umorzenie dobrowolne), albo bez ich zgody (umorzenie przymusowe). Umorzenie udziałów/akcji skutkuje uzyskaniem dochodu (przychodu) z udziału w zyskach osób prawnych przez podmioty będące właścicielami udziałów/akcji, które podlegają umorzeniu. Dochód (przychód) ten podlega opodatkowaniu podatkiem w wysokości 19%. jednakże na podstawie cyt. wyżej art. 12 ust. 4 pkt. 3 ustawy o pdop, do przychodów nie zalicza się, umorzenia udziałów/akcji w spółce w części, która odpowiada kosztom ich nabycia (objęcia). Podstawą naliczenia podatku (pobieranego przez spółkę umarzającą udziały/akcje jako płatnika) będzie jedynie nadwyżka kwoty umorzenia ponad koszt nabycia udziałów/akcji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na podstawie zawartej umowy Spółka nabywa na Giełdzie Papierów Wartościowych akcje notowanej na giełdzie spółki kapitałowej, które następnie zbywa na rzecz tej spółki w celu ich umorzenia. Strona nabywa akcje po różnych cenach, natomiast sprzedaje je po średniej cenie ich nabycia. Przeprowadzenie transakcji w taki sposób powoduje, iż kwota uzyskana ze sprzedaży tych akcji równa jest kwocie poniesionych wydatków na ich zakup. W konsekwencji Spółka nie uzyskuje żadnego przychodu z tytułu sprzedaży akcji, natomiast na podstawie zawartej umowy przychodem Spółki z tytułu przedmiotowej transakcji jest wynagrodzenie za świadczoną usługę. W omawianej sprawie należy mieć jednak na uwadze treść art. 14 ust. 1 ustawy o pdop, który stanowi, iż przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Jeżeli jednak cena bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Ponadto, zgodnie z art. 14 ust. 3 ustawy o pdop, organ podatkowy jest uprawniony do zbadania zasadności ustalenia ceny w takiej, a nie innej wysokości. Przepis ten stanowi bowiem, iż jeżeli wartość wyrażona w cenie określonej w umowie znacznie odbiega od wartości rynkowej rzeczy bądź praw majątkowych, organ podatkowy wezwie strony umowy do(...) wskazania przyczyn uzasadniających podanie ceny znacznie odbiegającej od wartości rynkowej.W ocenie Naczelnika tut. Urzędu, z uwagi na fakt, iż przychód osiągnięty przez Spółkę ze sprzedaży akcji będzie równoważny z kosztami ich nabycia, a ustalona przez Spółkę wartość sprzedanych akcji w wysokości średniej ceny zakupu nie będzie odbiegać od wartości rynkowej tych akcji, to Spółka tytułem dokonania takiej operacji gospodarczej nie osiągnie dochodu podlegającego opodatkowaniu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o pdop. Natomiast przychodem Spółki z tytułu prowadzonej przez nią działalności na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy o pdop będzie wynagrodzenie uzyskane za wykonanie umowy polegającej na nabyciu, a następnie sprzedaży akcji na rzecz innej spółki kapitałowej w celu ich umorzenia.Biorąc więc powyższe pod uwagę, przedstawione we wniosku stanowisku Spółki, należy uznać za prawidłowe.