W księgach XXX powstały różnice z tyt. zmiany cen ? pomiędzy ceną zakupu a ceną zwrotu lamp. (...)

postanawia

uznać za nieprawidłowe stanowisko Podatnika.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż spółka XXX Sp. z o.o. (dalej jako XXX lub Spółka) zajmuje się sprzedażą w Polsce lamp marki ?XXX?, zakupionych od producentów z Austrii i Węgier. Spółka kupuje lampy do magazynu i sprzedaje je polskim odbiorcom.

Ze względu na brak zainteresowania odbiorców niektórymi rodzajami lamp, XXX uzgodniło z dostawcami zwrot tych lamp do Austrii i na Węgry. Producenci wystawili noty uznaniowe ? korekty z tytułu zwrotów dostaw towarów. Niestety, ponieważ lampy kupowane były w różnych okresach, w międzyczasie zmieniły się ceny katalogowe poszczególnych rodzajów lamp. W efekcie cena zwrotu poszczególnych pozycji różniła się od ceny jej zakupu uwidocznionej na pierwotnej fakturze dostawy.

W księgach XXX powstały zatem różnice z tytułu zmiany cen ? pomiędzy ceną zakupu a ceną zwrotu lamp. Ponieważ w większości producent obniżył cenę lamp ?niechodliwych?, dla Spółki różnice te stanowią koszty.

Spółka ma wątpliwości, czy koszty te ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i jaki kurs powinna przyjąć dla przeliczenia kursów walut z tytułu zwrotów w dostawach.

Zdaniem XXX, ponieważ lampy były zakupione w celu osiągnięcia przychodu i zamiarem Spółki była ich sprzedaż odbiorcom polskim, koszty te stanowić będą koszty uzyskania przychodów. Poniesione one były bowiem w celu osiągnięcia przychodów, a sam fakt braku możliwości ich sprzedaży ze względu na małą atrakcyjność nie przesądza o braku możliwości zaliczenia ich do kosztów podatkowych.

Tym bardziej, że w wyniku dokonanych z producentami uzgodnień Spółce udało się zwrócić niesprzedane lampy i odzyskać większą część poniesionych kosztów.

Zdaniem XXX, do przeliczania kursów powinien być przyjęty kurs z dnia wystawienia faktury pierwotnej. Korekta dostawy dokonywana jest w terminie późniejszym, ale dotyczy dokładnie asortymentu zakupionego i wprowadzonego do magazynu według kursu z dnia nabycia lamp.

Uznając za nieprawidłowe stanowisko Podatnika, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, niniejszym zauważa co następuje.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) ? dalej updop, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Oznacza to, że wszystkie poniesione wydatki, oprócz wymienionych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, jeżeli pozostają w związku przyczynowo ? skutkowym z osiąganymi przychodami, w tym służą zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Będą to koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty związane z całokształtem działalności Podatnika, pod warunkiem, że wykaże on ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz powyższych przepisów trzeba zauważyć, iż wydatki podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów Spółka powinna potrącać w momencie sprzedaży zakupionych lamp. Takie ujęcie, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop, pozwala na prawidłowe ustalenie poniesionych przez Podatnika kosztów uzyskania przychodów. Zwracając część zakupionych lamp, Podatnik nie osiągnie w efekcie przychodu z tytułu ich sprzedaży.

Dlatego też, część kosztów zakupu lamp odpowiadająca wartości zwróconych towarów (wg cen ich nabycia) nie może stanowić kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie została poniesiona w celu uzyskania przychodu (ze względu na dokonany zwrot towaru).

Natomiast zwrócone przez kontrahentów wydatki, związane ze zwrotem części lamp przez XXX, w świetle art. 12 ust. 4 pkt 6a updop, nie będą stanowić przychodu podatkowego dla Spółki, gdyż zgodnie z tym przepisem do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

W opisanej sytuacji, różnice powstałe na skutek zmiany cen pomiędzy datą zakupu lamp od producentów a datą ich zwrotu nie będą stanowić kosztów podlegających odliczeniu w ramach kosztów uzyskania przychodów.

Co do zasady bowiem, strata nie jest kosztem uzyskania przychodów, gdyż w tym rozumieniu nie stanowi wydatku poniesionego w celu osiągnięcia przychodów, zgodnie z art. 15 ust. 1 updop.

Celowi osiągnięcia przychodów służy natomiast sama działalność gospodarcza, a strata jest jedynie ubocznym skutkiem tej działalności.

Strata w języku potocznym oznacza ubytek, poniesioną szkodę, to co się przestało posiadać. Na ogół jest ona następstwem zdarzeń losowych, nagłych i nieprzewidzianych, takich jak: kradzieże, katastrofy żywiołowe i tym podobne a w każdym razie nie wynika z celowego działania. Tak też powinna być rozumiana strata która może podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Równocześnie trzeba zauważyć, iż w wypadku, gdy koszty wydatkowane na zakup zwróconych lamp nie stanowią kosztów uzyskania przychodów a otrzymane od producentów z tytułu ich zwrotu pieniądze nie są traktowane jako przychody XXX, nie można uznać, iż Spółka poniosła stratę (w znaczeniu podatkowym) podlegającą zaliczeniu do jej kosztów uzyskania przychodów.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN oraz po 0,50 PLN od każdego załącznika (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.)