1.Czy nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem (...)

UzasadnieniePodany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Spółka przekazuje swoim klientom rozmaite prezenty w celu promocji i reklamy swojej firmy.

Pytanie spółki dotyczy następujących kwestii:1.Czy nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przez podatnikaprzedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezależnie odwartości prezentów, np. powyżej 1OOzł ?2.Czy przekazanie prezentów przekraczających wartość 100 zł, od zakupu których nieprzysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jestopodatkowane podatkiem VAT3.Czy można odliczyć naliczony VAT od zakupów na cele reprezentacji i reklamy limitowanejjeśli koszty z tego tytułu przekraczają limit określony w art. 16 ust.lpkt. 28 ustawy o podatku

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:W ocenie wnioskującego zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. l pkt l, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, zatem a contrario - nie podlega opodatkowaniu przekazanie przez podatnika towarów na cele związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, niezależnie od wartości przekazanych prezentów, np. powyżej 100 zł.
Jeżeli jednak wbrew temu przepisowi przekazanie towarów na cele reprezentacji i reklamy miałoby podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, zgodnie z art. 7 ust.3 ustawy VAT nie podlegają opodatkowaniu VAT prezenty przekazywane przez podatnika o łącznej wartości nieprzekracającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. l pkt. 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000 r. Nr 14, póz 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą ha ustalenie tożsamości tych osób, czyli prezenty w kwocie 100 zł brutto. Spółka uważa, że kwota 100 zł podana w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest kwotą brutto ponieważ osoba fizyczna będąc konsumentem nie ma prawa odliczania podatku VAT a tym samym jest ona nim obciążona, więc otrzymując prezent uzyskuje ona przychód w wysokości kwoty netto oraz podatku VAT.
Jednak w przypadku, gdy niektóre przekazane prezenty nie stanowiły kosztu reprezentacji i reklamy i Spółka nie miałaby prawa odliczyć od nich podatku naliczonego VAT to zdaniem Spółki takie przekazanie prezentów na cele związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem nie podlega opodatkowaniu. Ponieważ zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy VAT opodatkowane może być tylko przekazanie tych towarów od których wcześniej podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w całości lub w części.Spółka stoi również na stanowisku, iż może odliczyć podatek VAT naliczony od wydatków na reprezentację i reklamę nawet jeśli przekroczy limit określony w art. 16 ust.

l pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ponieważ dla możliwości odliczenia VAT decydujące jest to, czy dany wydatek można zasadniczo zaliczyć do kosztów, a nie czy w konkretnej sytuacji został w tych kosztach ujęty. W konsekwencji należy uznać, że przekroczenie limitu wydatków na reprezentację i reklamę prowadzoną w sposób niepubliczny w żaden sposób nie wpływa na prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami. Ponadto na gruncie przepisów obowiązujących przed l maja 2004r. obowiązywał przepis przewidujący, że wyłączenie prawa do doliczenia ze względu na niemożność zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów nie dotyczy części wydatków, które nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z powodu przekroczeń norm w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym ( por. art.25 ust.2 pkt. 3 z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Dz. U. Nr. 11 póz 50 z późn. zm.). Przepis ten pozwalał na odliczenie podatku naliczonego, między innymi, w przypadku przekroczenia limitu wydatków na reprezentację i reklamę prowadzona w sposób niepubliczny.
Obecnie brak jest takiego przepisu, co może być spowodowane uchybieniem ustawodawcy.Reasumując Spółka uważa, że nie podlega opodatkowaniu przekazanie prezentów ponieważ mają one ścisły związek z prowadzonym przedsiębiorstwem.Jeśli jednak takie przekazanie miałoby być opodatkowane podatkiem VAT to jest taka dostawa zwolniona do 100 zł brutto, jeśli Spółka posiada ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości osób obdarowanych. W przypadku gdy przekazanie prezentów powyżej 100 zł byłoby opodatkowane a przekazywany prezent nie stanowił by kosztu uzyskania przychodu, a tym samym nie przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to takie przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Zdaniem Spółki przekroczeniu limitu wydatków na reprezentację i reklamę limitowaną, określonego w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych nie powoduje, że podatek naliczony związany z tymi wydatkami nie podlega częściowo odliczeniu.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Z treści przepisu zawartego w art. 5 ust. l ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 póz. 525 z późń. zm.) wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zgodnie zaś z treścią art. 7 ust. 2 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. l pkt l rozumie się również przekazanie przez podatników towarów - należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników,wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielnii ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny,jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnegoo kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.Analiza treści powyższego przepisu dokonana w oderwaniu od pozostałych przepisów cyt. ustawy mogłaby prowadzić do wniosku, że wszelkie przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem nie podlegałoby opodatkowaniu podatkiem VAT.Jednakże analiza powyższego przepisu w powiązaniu z treścią art. 7 ust. 3 cyt. ustawy o podatku VAT, z której wynika że przepisu ust.

2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych oraz prezentów o małej wartości i próbek - prowadzi do wniosku, że przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem podlega, co do zasady opodatkowaniu podatkiem V AT, za wyjątkiem towarów wskazanych w art. 7 ust. 3.,br>Definicję prezentu o małej wartości oraz próbki ustawodawca zawarł w art. 7 ust. 4 (prezenty) oraz art. 7 ust. 7 (próbki) ustawy o VAT. W myśl tych definicji przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art.21 ust. l pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osóbfizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, póz. 176, z późń. zm.), jeżeli podatnik prowadziewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób (zgodniez w/w przepisem zwolnieniu podlega otrzymane jednorazowo świadczenie nie przekraczające lOOzł.).2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt l, jeżeli jednostkowacena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza5zł.

W świetle powyższych przepisów prezentami o małej wartości, o których mowa w pkt l, są przekazywane przez podatnika towary po spełnieniu następujących kryteriów:łączna wartość prezentów przekazanych w ciągu roku jednej osobie nie możeprzekroczyć kwoty 1OOzł.podatnik obowiązany jest prowadzić ewidencję pozwalającą na ustaleniewartości towarów wydanych poszczególnym osobom.

przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego .Jednocześnie - w myśl art. 88 ust. 3 pkt 3 cyt. ustawy o podatku V A T - wyżej przywołany przepis ust. l pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych wart. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane. Z powyższego wynika, że podatnik może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy zakupie towarów dotyczących wydatków związanych z dostawą towarów w przypadkach określonych wart. 7 ust. 2 cyt. ustawy o podatku V A T nawet wówczas, gdy zostaną przekroczone limity (0,25% przychodu) uniemożliwiające zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym pod warunkiem, że opodatkuje podatkiem należnym czynność przekazania tych towarów na cele reprezentacji i reklamy (za wyjątkiem towarów o małej wartości i próbek).Zatem spółka może - pomimo przekroczenia limitu (0,25 % przychodu) - odliczyć podatek naliczony związany z zakupem towarów przekazanych na cele reprezentacji i reklamy, w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy o podatku VAT pod warunkiem jednoczesnego naliczenia podatku należnego w tej samej wysokości z tytułu przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy.