Czy dochody z nabytych nieodpłatnie w 2001 r. akcji pracowniczych zbytych w 2004 r. podlegają opodatkowaniu?

W dniu 15.03.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Rudzie Śląskiej wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Pismem z dnia 16.03.2005 r. organ podatkowy wezwał podatnika do uzupełnienia braków formalnych wniosku w zakresie przedłożenia dokumentów związanych z nabyciem akcji, o których mowa w zapytaniu.Braki formalne zostały uzupełnione w dniu 24.03.2005 r. w zakresie pisemnego złożenia oświadczenia.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2001 r. podatnik otrzymał nieodpłatnie 1916 szt. akcji pracowniczych. W 2004 r. podatnik dokonał sprzedaży za pośrednictwem Centralnego Domu Maklerskiego 916 szt. akcji za kwotę 6.412,00 zł. Na kwotę odpowiadającą sprzedaży akcji Centralny Dom Maklerski wystawił informację PIT-8C, wykazując w poz. F-55 przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. Do informacji dołączono wyjaśnienie, iż informacja PIT-8C zawiera przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlegających opodatkowaniu zarówno nabytych w 2004 r., jak i nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. niekorzystających ze zwolnienia na podstawie art. 52 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stan prawny przedstawia się następująco:
Z postanowień art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wynika że jednym ze źródeł przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Zgodnie zaś z zapisem art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 21.08.1997r.- Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 49, poz. 447 ze zm.), papierami wartościowymi są akcje, prawa do akcji, kwity depozytowe, obligacje, listy zastawne, certyfikaty inwestycyjne, jak również inne papiery wartościowe wyemitowane na podstawie właściwych przepisów prawa polskiego lub obcego.
Przy ustaleniu wartości tych przychodów zgodnie z ust. 2 ww. art. 17 zastosowanie mają przepisy art. 19 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym, który mówi o tym, iż przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Nie podlegają opodatkowaniu dochody uzyskane po dniu 31.12.2003 r.:
1) z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989 r. oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.,
2) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy wymienionych w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 r.,
3) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 cytowanej na wstępie ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.

Według art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 i nr 222, poz. 2201). o zmianie ustawy o podatku dochodowym, od dochodów uzyskanych na terytorium RP z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji), w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu. Jak z powyższego wynika, opodatkowaniu podlega dochód tj. przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania.
W przypadku zbycia akcji pracowniczych tj. akcji nabytych przez pracowników na podstawie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji (Dz. U. z 2002 r. Nr. 127, poz. 1397 z późn. zm.) stosuje się również przepisy art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dochodów, o których mowa w art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym (tzn. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych), nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach ogólnych określonych w art. 27 oraz 30c ustawy o podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym, podatnik uzyskujący dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych rozlicza się na podstawie otrzymanej informacji PIT-8C samodzielnie po zakończeniu roku podatkowego, składając zeznanie podatkowe PIT-38 w terminie określonym w art. 45 ust. 1 pkt 1( za 2004 r. do dnia 02.05.2005 r.). Informacja PIT-8C sporządzona przez podmioty wymienione w art. 39 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym, w poz. 55 zawiera przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlegających opodatkowaniu: zarówno nabytych w 2004 r., jak i nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. niekorzystających ze zwolnienia na podstawie art. 52 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sporządzona przez Centralny Dom Maklerski PEKAO S.A. imienna informacja PIT-8C w poz. 55 zawiera w świetle wyżej powołanych przepisów dochód uzyskany przez podatnika ze sprzedaży akcji podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.