Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( Dz. U. nr 137 z (...)
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( Dz. U. nr 137 z 1997 r., poz. 926 z póżn. zm. ) prosimy o udzielenie informacji w sprawie podatku akcyzowego. Nasza firma działając na podstawie decyzji Ministra Finansów zajmuje się prowadzeniem salonów gier na automatach losowych oraz urządzaniem gier na automatach o niskich wygranych. W nowo otwieranych punktach gier na automatach wykorzystujemy automaty do gier, które produkujemy we własnym zakresie. Do produkcji automatów wykorzystujemy części wyprodukowane za granicą, jak również krajowe komponenty. Części wyprodukowane za granicą kupujemy od krajowych kontrahentów, którzy uprzednio przywieżli je na teren Polski, a także sprowadzamy je we własnym zakresie. W dniu 03.06.2004 r. wysłaliśmy do Was pismo z prośbą o odpowiedż na pytanie: czy mamy obowiązek odprowadzać podatek akcyzowy od wytworzonych i oddanych do użytkowania automatów? W dniu 09.07.2004 r. otrzymaliśmy od Was informację ( 3630/PA/0709/124/04/SP ), z której wynikało że fakt przekazania wytworzonych przez nas automatów do gier losowych do użytkowania we własnych punktach gier nie obliguje nas do odprowadzania podatku akcyzowego. W dniu 08.09.2004 r. otrzymaliśmy pismo od Dyrektora Izby Celnej w Łodzi ( 360000-PA-Zespół-3/2004 ), zmieniające Waszą informację. Stwierdza, że fakt przekazania wytworzonych przez Spółkę automatów do gier losowych do użytkowania we własnych punktach gier w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem akcyzowym według ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym ( Dz. U. nr 29, poz. 257 ze zm. ). Zwraca jednak uwagę, że sam fakt posiadania wyrobów akcyzowych, od których nie odprowadzono podatku akcyzowego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu ( art. 4 ust. 3 w/w ustawy ). Prosimy o odpowiedż na pytanie: Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w akcyzie, w przypadku wytworzenia automatów do gier we własnym zakresie i przekazania ich do użytkowania we własnych punktach gier w ramach prowadzonej działalności gospodarczej? Z Waszego pisma oraz Dyrektora Izby Celnej w Łodzi wynika, że obowiązek podatkowy nie powstaje w momencie przekazania wytworzonych automatów do użytkowania. Automaty do gier losowych zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie warunków urządzania gier i zakładów wzajemnych ( Dz. U. nr 102, poz. 946 ), podlegają rejestracji na podstawie badania takiego automatu przez jednostkę badającą upoważnioną przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych. Fakt przekazania automatu do przeprowadzenia badania jest potwierdzeniem, że Spółka posiada kompletny automat do gier losowych będący wyrobem akcyzowym. Naszym zdaniem w tym momencie powstaje obowiązek podatkowy w akcyzie. Prosimy także o odpowiedź na pytanie dotyczące automatów, które wyprodukowaliśmy i przeprowadziliśmy ich badanie przed 1 maja 2004 r. Część z nich oddaliśmy do użytkowania przed 1 maja 2004 r., natomiast część uruchomiliśmy po tej dacie. Czy od w/w automatów mamy obowiązek odprowadzić podatek akcyzowy? Treść art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym weszła w życie w dniu 1 maja 2004 r. W czasie obowiązywania przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, które regulowały podatek akcyzowy przed dniem wejścia w życie przepisów ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, nie mieliśmy obowiązku odprowadzać podatku akcyzowego od wytworzonych we własnym zakresie automatów do gier losowych, a następnie oddanych do użytkowania we własnych punktach gier w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Potwierdza to informacja nr 3630/PA/0709/91/04/SP, którą otrzymaliśmy od Was w dniu 07.06.2004 r., w odpowiedzi na nasze zapytanie z dnia 16.06.2003 r. Uważamy, że nie mamy obowiązku odprowadzać od automatów do gier losowych, wytworzonych i zbadanych przed 1 maja 2004 r. podatku akcyzowego, ponieważ byliśmy ich posiadaczami przed dniem wejścia w życie art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym.
Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku wytworzenia automatów do gier we własnym zakresie i przekazania ich do użytkowania we własnych punktach gier w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Obowiązującą dla Państwa wykładnią w zakresie obowiązku podatkowego jest zmiana informacji nr 360000-PA-Zespół-3/2004 dokonanej dn. 02.09.2004 r. przez Dyrektora Izby Celnej w Łodzi wskazującej, iż opodatkowaniu akcyzą stosownie do treści art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym podlega posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości. W związku z w/w informacją posiadanie przez Spólkę wyprodukowanych we własnym zakresie automatów do gier, jako wyrobu akcyzowego podlega opodatkowaniu akcyzą.
Warunki urządzania i zasady prowadzenia działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych regulują przepisy ustawy z dnia 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych.
Jednym z aktów wykonawczych do w/w ustawy jest rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie warunków urządzania gier i zakładów wzajemnych normujące w Rozdziale 3 zasady eksploatacji i użytkowania automatów i urządzeń do gier.
Stosownie do § 7 w/w rozporządzenia warunkiem dopuszczenia automatu lub urządzenia do gier do eksploatacji na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest rejestracja takiego automatu lub urządzenia na podstawie badania takiego automatu lub urządzenia. Badanie poprzedzające rejestrację przeprowadzone przez jednostkę badającą upoważnioną do tego przez Ministra Finansów polega na sprawdzeniu, czy konstrukcja automatu lub urządzenia zapewnia bezpieczeństwo użytkowania, poprawność działania układów elektronicznych i elektromechanicznych, zabezpieczenie przed ingerencją z zewnątrz, i t p ( § 8 rozporządzenia ). Po uzyskaniu przez podmiot pozytywnego wyniku badań Minister Finansów kokonuje rejestracji automatu lub urządzenia do gier.
Poświadczenie rejestracji stwierdza uprawnienie określonego podmiotu do wprowadzenia do eksploatacji i użytkownia automatu lub urządzenia ( § 10 rozporządzenia ).
W świetle przytoczonych powyżej przepisów regulujących działalność w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach o niskich wygranych brak jest regulacji dotyczących kwestii zawartych w Państwa zapytaniu.
Ponadto należy zauważyć, że przekazanie automatu do gier losowych do badań, czego wynikiem jest poświadczenie rejestracji nie czyni danego wyrobu akcyzowym w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, a jedynie daje uprawnienie określonemu podmiotowi do wprowadzenia do eksploatacji i użytkowania tegoż automatu.
Reasumując, zdaniem tutejszego organu obowiązaek podatkowy wynikający z przepisów art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, powstaje już w momencie jego wyprodukowania, kiedy to Spółka staje się posiadaczem wyrobu akcyzowego.
Automaty wyprodukowane przed 1 maja 2004 r.
Państwa firma prowadzi działalność w zakresie wytwarzania automatów do gier losowych od kilku lat. Do dnia 30 kwietnia 2004 r. nie miała obowiązku uiszczania podatku akcyzowego od wytworzonych we własnym zakresie automatów, co potwierdza interpretacja Naczelnika UC w Piotrkowie Trybunalskim z dnia 07.06.2004 r. nr 3630-PA-0709/91/04/SP.
W związku z powyższym od automatów wyprodukowanych do dnia wejścia w życie ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym, nie ma obowiązku zapłaty podatku akcyzowego. Powyższa informacja uwzględnia stan prawny na dzień 20.12.2004r.