Czy będąc małym podatnikiem i wpłacając zaliczki kwartalne na podatek dochodowy można zastosować (...)

- uznając, że zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie utrzymuje

się w mocy postanowienie organu pierwszej instancji.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 14 lutego 2007r. Podatnik zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa podatkowego, opodatkowaną podatkiem liniowym. W dniu 22 stycznia 2007r. złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie, że będąc tzw. małym podatnikiem wybrał kwartalną formę płacenia zaliczek na podatek dochodowy przewidzianą w art. 44 ust. 3h oraz ust. 6. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W ocenie Podatnika przepisy w/w ustawy pozwalają podatnikom, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek na uiszczanie ich w formie kwartalnej.

Postanowieniem z dnia 22 marca 2007r. Nr PF/415-31/JS/II/07 Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko Podatnika przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Korzystając z przysługującego prawa Podatnik złożył zażalenie na powyższe postanowienie wnosząc o uznanie stanowiska wyrażonego przez podatnika za prawidłowe. Podatnik zarzucił organowi pierwszej instancji, iż ten dokonując interpretacji przepisów prawa nie uwzględnił przedstawionych przez niego ?przesłanek prawnych? tj.:

• uzasadnienia rządowego do przesłanych do Sejmu zmian w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
• postanowień art. 44 ust. 3g oraz ust. 3i wskazujących, że wybór kwartalnej formy opłacania zaliczek na podatek dochodowy uwarunkowany jest jedynie spełnieniem kryterium ?małego podatnika?.

Zdaniem Podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego błędnie ocenił zapis art. 44ust. 6c pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wskazujący na możliwość kwartalnego opłacania zaliczek na podatek dochodowy przy jednoczesnym wyborze ? zgodnie z art. 44 ust. 6b - uproszczonej formy zaliczek. W ocenie Podatnika zapis art. 44 ust. 6b tej ustawy nie wskazuje jednoznacznie, że uproszczone zaliczki na podatek dochodowym można opłacać jedynie w formie miesięcznej. Aczkolwiek, zarówno w art. 44 ust. 6b ani w żadnym innym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określono sposobu wyliczenia zaliczek kwartalnych przez tzw. małych podatników opłacających podatek liniowy w formie uproszczonej ? jednak zdaniem Podatnika nie może to przesądzać, o tym że ta grupa podatników jest wyłączona z kwartalnej formy opłacania zaliczek uproszczonych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po rozpatrzeniu zażalenia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z treścią art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f-3h.

Przepis art. 44 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustala obowiązek wpłacania zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy oraz sposób ustalania ich wysokości.

Jak wynika z treści art. 44 ust. 3f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, opodatkowani na zasadach określonych w art. 30c, są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki miesięczne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie miesiące, z uwzględnieniem art. 27b.

Jednocześnie począwszy od dnia 1 stycznia 2007r. wprowadzono dla tzw. małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność gospodarczą alternatywną możliwość wyboru kwartalnej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. I tak w myśl art. 44 ust. 3h ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy, o których mowa w ust. 3f (a więc podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą i opodatkowani podatkiem liniowym), będący małymi podatnikami oraz podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej mogą wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje właściwy naczelnik urzędu skarbowego, zaliczki kwartalne w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą należnych zaliczek za poprzednie kwartały, z uwzględnieniem art. 27b. Przepis art. 22k ust. 11 stosuje się odpowiednio. O wyborze kwartalnej formy wpłacania zaliczek tzw. mali podatnicy powinni zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego do dnia 20 lutego roku podatkowego, a rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego ? do dnia poprzedzającego dzień jej rozpoczęcia, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu, ? co wynika z treści art. 44 ust. 3i ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

W treści art. 44 ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustawodawca ustalił terminy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, tj.: zaliczki miesięczne od dochodów wymienionych w ust. 1, za okres od stycznia do listopada, uiszcza się w terminie do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Zaliczkę za grudzień, w wysokości zaliczki należnej za listopad, uiszcza się w terminie do dnia 20 grudnia roku podatkowego. Zaliczki kwartalne za okres od pierwszego do trzeciego kwartału roku podatkowego podatnicy uiszczają w terminie do dnia 20 każdego miesiąca następującego po kwartale, za który wpłacana jest zaliczka. Zaliczka za ostatni kwartał jest uiszczana w wysokości zaliczki za kwartał poprzedni, w terminie do dnia 20 grudnia.

Dla podatników dokonujących wpłaty zaliczek w formie miesięcznej ustawodawca przewidział uproszczony tryb ich uiszczania.

Jak wynika z treści art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1, lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:

1. w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo
2. w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata, ? jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2.790 zł, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Zgodnie z treścią art. 6c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, są obowiązani:

1. do dnia 20 lutego roku podatkowego, w którym po raz pierwszy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej formy,
2. stosować uproszczoną formę wpłacania zaliczek przez cały rok podatkowy,
3. wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 6,
4. dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy zgodnie z art. 45.

Jednocześnie należy podkreślić, że w przypadku stosowania metody miesięcznej (nieuproszczonej) i kwartalnej wpłacania zaliczek na podatek:

• obowiązek wpłacenia zaliczki powstaje poczynając od miesiąca (i odpowiednio kwartału), w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku (art. 44 ust. 3 pkt 1oraz art. 44 ust. 3g pkt 1),
• zaliczki miesięczne/kwartalne ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące/kwartały (art. 44 ust. 3 pkt 3 oraz art. 44 ust. 3g pkt 3).

Wysokość w/w zaliczek miesięcznych i kwartalnych ustalana jest więc na podstawie ?bieżącego? dochodu osiągniętego przez podatnika za dany okres podatkowy (miesiąc, kwartał).

W przypadku zaś wpłacania zaliczek uproszczonych ustawodawca przewidział jedynie miesięczną formę ich uiszczania w wysokości 1/12 kwoty obliczonej od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanej w zeznaniu złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy lub poprzedzającym go o 2 lata. Wysokość zaliczki uproszczonej ustalana jest więc nie na podstawie osiągniętych bieżących dochodów, lecz na podstawie dochodu wykazanego w roku (latach) poprzednich.

Z powyższego wynika jednoznacznie, że wybierając kwartalną metodę wpłacania zaliczek na podatek dochodowy podatnik, którego dochody opodatkowane są podatkiem liniowym nie może zastosować do ustalenia wysokości tych zaliczek dochodu osiągniętego w roku poprzednim lub poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata, w związku z czym nie może skorzystać z metody uproszczonej, przewidzianej jedynie dla miesięcznego (nieproszczonego) sposobu uiszczania zaliczek na podatek dochodowy.

Odnosząc się do argumentów przedstawionych w zażaleniu Dyrektor tut. Izby Skarbowej stwierdza, co następuje.

Obowiązki podatników w zakresie zobowiązań podatkowych, w tym konieczności wpłacania zaliczek na podatek dochodowy określają ustawy podatkowe ? w tym przypadku ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Niedopuszczalne jest zatem takie interpretowanie przepisów prawa, które by te obowiązki rozszerzały bądź zawężały w sposób wygodny dla podatnika. Twierdzenie, że ?nie sposób znaleźć jakiegokolwiek zapisu (...) niedopuszczającego kwartalnego opłacenia liniowego podatku dochodowego w formie uproszczonej? nie daje Podatnikowi podstawy do rozszerzającej wykładni przepisów podatkowych. Błędne jest również twierdzenie, że ?zarówno w art. 44 ust. 6b ani w żadnym innym nie określono sposobu wyliczenia zaliczek kwartalnych kwartalnych przez małych podatników opłacających tzw. podatek liniowy w formie uproszczonej?, co w ocenie Podatnika nie przesądza o tym, że ?dana grupa podatników jest wyłączona z wyboru kwartalnej formy opłacania zaliczek?. Ustawodawca określił bowiem w art. 44 ust. 3g ustawy z dnia 26 lipca 1991r. sposób ustalania wysokości zaliczek wpłacanych kwartalnie, zaś w treści art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jednoznacznie wskazał, że możliwość wpłacania zaliczek uproszczonych dotyczy wyłącznie zaliczek miesięcznych. Powołanie się przez Podatnika na zapis art. 44 ust. 6c pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. jako potwierdzenia swojej tezy jest nieprawidłowe, ponieważ przepis ten odwołuje się do ogólnych terminów wpłacania zaliczek zarówno miesięcznych jak i kwartalnych (art. 44 ust. 6), zaś dla podatnika, który wybrał metodę uproszczoną ustawodawca jednoznacznie określił możliwość wpłat miesięcznych tych zaliczek, ? co wynika z art. 44 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991r.

W przedstawionym stanie faktycznym i prawnym Dyrektor tut. Izby Skarbowej stwierdza, że brak jest podstaw do zmiany bądź uchylenia postanowienia Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 22 marca 2007r. Nr PF/415-31/JS/II/07.

W tym stanie faktycznym i prawnym postanawia się jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna.