Czy można odliczyć od dochodu za 2004 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki poniesione z tytułu (...)

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po dokonaniu weryfikacji wydanego na wniosek postanowienia Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z dnia 30 maja 2005r. Nr DF/415-412/05/FW dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego

• postanawia się z urzędu zmienić to postanowienie.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 03 lutego 2005r. (uzupełnionym w dniach: 21.03.2005r. i 13.04.2005r.) Podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie odliczenia od dochodu za 2004r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych z tytułu pobytu na turnusie rehabilitacyjnym za siebie i opiekującą się nią osobę.

Zdaniem Podatniczki, jako osoba niepełnosprawna z pierwszą grupą inwalidztwa (niedowład kończyn dolnych) ma prawo do odliczenia od dochodu przedmiotowych wydatków udokumentowanych fakturą VAT w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Postanowieniem z dnia 30 maja 2005r. Nr DF/415-412/05/FW Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, że stanowisko przedstawione w przedmiotowym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego w nim stanu faktycznego, gdyż w katalogu ulg rehabilitacyjnych ustawodawca nie wymienił prawa do odliczenia od dochodu przez osobę niepełnosprawną wydatków ponoszonych z tytułu opłaty za pobyt opiekuna na turnusie rehabilitacyjnym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2004r. - podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 5c, 6, 8, ust. 10-12 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 5 i pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za wydatki na cele rehabilitacyjne uważa się wydatki poniesione na:

• odpłatność za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym,
• opłacenie przewodników osób niewidomych I lub II grupy inwalidztwa oraz osób z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczonych do I grupy inwalidztwa, w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym 2280 zł.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że osoby z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczone do I grupy inwalidztwa mogą odliczyć od dochodu wydatki na cele rehabilitacyjne poniesione na:

• opłacenie przewodników w kwocie nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł,
• opłacenie pobytu na turnusie rehabilitacyjnym.

Zasady i warunki dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne zostały określone w art. 26 ust. 7b - 7g ustawy z dnia 26.07.1991r. W myśl zapisu art. 26 ust. 7b tej ustawy wydatki na cele rehabilitacyjne podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Zgodnie zaś z art. 26 ust. 7d tej ustawy warunkiem odliczenia wydatków jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organ orzekający do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową, albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Ponadto wysokość wydatku poniesionego za pobyt na turnusie rehabilitacyjnym ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego jego poniesienie (art. 26 ust. 7c ustawy z dnia 26.07.1991r.)

Zatem mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny Podatniczka jako osoba z niepełnosprawnością narządu ruchu zaliczona do I grupy inwalidztwa mogła odliczyć od dochodu za 2004 rok wydatki poniesione z tytułu pobytu na turnusie rehabilitacyjnym za siebie - w pełnej kwocie, oraz za opiekującą się nią osobę w ramach 'ulgi na opłacenie przewodnika' w kwocie nie przekraczającej 2.280 zł., o ile zostały spełnione warunki określone w art. 26 ust. 7b ustawy z dnia 26 lipca 1991r.