Jaką stawką podatku od towarów i usług będą opodatkowane czynności wykonywane przez pytającego (...)
Jaką stawką podatku od towarów i usług będą opodatkowane czynności wykonywane przez pytającego sklasyfikowane w następujących grupowaniach statystycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU): 90.00.24-00.10 - usługi usuwania i przewozu odpadów specjalnych, 90.00.21-00.00 - usługi w zakresie wywożenia odpadów, 74.14.1 - usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 63.40.20-00.00 - usługi wspomagające i pomocnicze na rzecz transportu pozostałe, 37.20.10-00.00 - usługi odzyskiwania materiałów niemetalowych z odpadów, 37.10.10-00.00 - usługi odzyskiwania metali z odpadów, 51.57.10-00.00 - usługi w zakresie handlu hurtowego odpadami i złomem, 21.12.60-00 - makulatura i odpady z papieru i tektury, 26.15.11-10.3 - stłuczka szklana.
Zdaniem wnioskodawcy we wskazanym stanie faktycznym usługi sklasyfikowane w grupowaniu statystycznym PKWiU 90.00.24-00.10 oraz 90.00.21-00.00 są opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, natomiast pozostałe wymienione we wniosku będą opodatkowane 22% stawką podatku.
Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia, iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:
art.2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535 ze zm.) ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty,
art. 5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej 'podatkiem', podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
art.8 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535 ze zm.) usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej sa identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych,
art.41 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535 ze zm.) dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy stawka podatku wynosi 7% z zastrzeżeniem ust.12 i art.114 ust.1,
poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ('Wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%') opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% podlegają usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 90.0,
art.41 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 Nr 54 poz.535) stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust.2-12, art.83, art.119 ust.7, art.120 ust.2 i 3, art.122 i art.129 ust.1,
§9 ust.1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur (...) (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz.798 ze zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej nazwę towaru lub usługi,
Mając na uwadze przedstawiony przez stronę stan faktyczny oraz treść powołanych wyżej przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. tutejszy organ informuje, że stawka podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług dostawy towarów uzależniona jest od klasyfikacji danej usługi bądź towaru do odpowiedniego grupowania w świetle norm statystycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).
W oparciu o klasyfikację statystyczną podaną przez podatnika w niniejszym piśmie dotyczącą wykonywanych przez niego usług oraz analizę przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż w stosunku do świadczonych przez spółkę usług klasyfikowanych w następujących grupowaniach statystycznych PKWiU: 90.00.24-00.10 - jako usługi usuwania i przewozu odpadów specjalnych oraz 90.00.21-00.00 - jako usługi w zakresie wywożenia odpadów ,zastosowanie będzie miał zapis art.41 ust.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. w związku z poz.153 załącznika nr 3 do niniejszego aktu prawnego ('Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawka podatku w wysokości 7%'). Powyższe oznacza, iż wnioskodawca świadczący czynności sklasyfikowane w tych grupowaniach będzie w przypadku ich wykonania obowiązany do zastosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 7%.
Natomiast w pozostałych przypadkach tj. świadczenia usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU: 74.14.1- usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania,63.40.20-00.00 - usługi wspomagające pomocnicze na rzecz transportu pozostałe, 37.20.10-00.00 - usługi odzyskiwania materiałów niemetalowych z odpadów (recykling odpadów niemetalowych),37.10.10-00.00 - usługi odzyskiwania metali z odpadów (recykling materiałów metalowych),a także w przypadku sprzedaży pozyskanych odpadów uzyskanych w procesie recyklingu między innymi takich jak makulatura (PKWIU 21.12.60-000) czy też stłuczka szklana (PKWiU 26.15.11-10.03), stawka podatku od towarów i usług określona zostanie w oparciu o zapis art.41 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. i będzie wynosić 22% (stawka podstawowa).
Powyższe wynika z faktu, iż zarówno wskazane czynności w zakresie świadczenia przedmiotowych usług jak i dostawy pozyskanych (wyniku recyklingu) odpadów - towarów, nie zostały objęte obniżoną stawką podatku od towarów i usług lub zwolnieniem od tego podatku określonymi ustawą z dnia 11 marca 2004r. oraz przepisami wykonawczymi do tej ustawy.
Tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z §9 ust.7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur (...) (Dz. U. z 2005r. Nr 95, poz.798 ze zm.) w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług objętych stawką podatku niższą od określonej w art.41 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. oraz dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art.43 ust.1 cytowanej ustawy dane określone w treści faktury w zakresie nazwy towaru lub usługi obejmują również symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, chyba że niniejsza ustawa lub przepisy wykonawcze do ustawy nie powołują tego symbolu. W takiej sytuacji należy podać przepis , na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie lub obniżoną stawkę podatku.
Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald wyjaśnia, że zgodnie z art.8 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. kwalifikacja usług w świetle norm statystycznych PKWiU, jak również zakres świadczeń przynależnych danemu grupowaniu określany jest przez właściwy organ statystyczny tj. Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urząd Statystyczny w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.
Zatem organ podatkowy nie ma uprawnienia do wypowiadania się w zakresie jednoznacznego wskazania treści świadczonych rodzajów usług adekwatnych do symboli PKWiU.
Mając na uwadze cytowane na wstępie przepisy prawne tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki wyrażone w niniejszym wniosku jest prawidłowe.