Dotyczy opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodu ogólnego (...)

Zdaniem XXX dochód przeznaczony na powiększenie wkładów pieniężnych powinien być opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19% dochodu uzyskanego z działalności pozarolniczej z wyłączeniem części powstałej z przychodów rolniczych.

Rozpatrując wniosek w oparciu o stan faktyczny i stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile informuje:

Źródłem przychodów stosownie do art. 10 ust. 1 pkt.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) jest członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną.

Zgodnie z art. 12 ust. 6 ww. ustawy za przychód z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną uważa się wszelkie przychody, o których mowa w art. 11, uzyskane przez członka spółdzielni lub jego domownika z tytułu wkładu pracy oraz innych tytułów przewidzianych w statucie spółdzielni, po wyłączeniu z tych przychodów udziałów w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej.

Na podstawie art. 33 ust. 1 w/cyt. ustawy rolnicze spółdzielnie produkcyjne oraz inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną są obowiązane jako płatnicy pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od dokonywanych na rzecz członków spółdzielni lub ich domowników wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, udziału w dochodzie podzielnym spółdzielni, a także uzyskiwanych od spółdzielni przez te osoby zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego. Zaliczki, o których mowa w ust. 1, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1 - 1c minus kwota obliczona zgodnie z art. 32 ust. 3 miesięcznie - art. 33 ust. 2 w/cyt. ustawy.

Dla obliczenia zaliczek od wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych do opodatkowania przyjmuje się ich część ustaloną w takim stosunku procentowym, w jakim pozostawał w roku poprzedzającym rok podatkowy udział dochodu zwolnionego od podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. ), w ogólnej kwocie wypłat z tytułu dniówek obrachunkowych, pomniejszoną o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, obliczonych od przychodu podlegającego opodatkowaniu. Jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy nie wystąpił dochód określony w zdaniu poprzednim, płatnicy, o których mowa w ust. 1, nie potrącają w roku podatkowym zaliczek na podatek dochodowy - art. 33 ust. 3 w/cyt. ustawy.

Zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w ust. 2 i 3, zmniejsza się, z zastrzeżeniem art. 27b ust. 1 pkt 2 i ust. 2, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w tym miesiącu przez spółdzielnię zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - art. 33 ust. 3a. w/cyt. ustawy.

Aktem prawnym normującym zagadnienia związane działalnością spółdzielni produkcji rolnej jest ustawa z dnia 16 września 1982 r. Prawo Spółdzielcze ( Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 z późn. zm. ).
Przepis art. 154a ustawy - Prawo Spółdzielcze stanowi, iż statut spółdzielni może przewidywać powiększenie wkładów pieniężnych z dochodu ogólnego. W takim wypadku statut określa uprawnienia członków do wycofania w czasie trwania członkostwa części wkładu pochodzącego z odpisów.

Zgodnie z podjętą uchwałą Walnego Zgromadzenia Członków, część dochodu ogólnego Rolnicza Spółdzielnia Produkcyjna chce przeznaczyć na powiększenie wkładów pieniężnych członków będących osobami fizycznymi.

Przychodami osiąganymi przez członków spółdzielni, podlegającymi opodatkowaniu są m.in. przychody z tytułu odpisów od dochodu ogólnego na zwiększenie wkładów pieniężnych. Dochód ogólny przeznaczony na powiększenie wkładów pieniężnych członków spółdzielni jest dochodem 'z innego tytułu przewidzianego w statucie spółdzielni', o którym mowa w art. 12 ust. 6 cyt. ustawy. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów uzyskanych z tytułu powiększenia wkładów pieniężnych członków spółdzielni rolniczych, wyłączyć należy kwotę przychodu odpowiadającą udziałowi w dochodzie podzielnym spółdzielni z tytułu działalności rolniczej.

W myśl w/w przepisów dochód ogólny spółdzielni przeznaczony na powiększenie wkładów pieniężnych członków spółdzielni nie jest źródłem przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w/cyt. ustawy. Kapitały pieniężne zostały w sposób kompletny opisane w art. 17 w/cyt. ustawy. Art. 17 ust. 1 pkt 4 tejże ustawy stanowi, iż za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych , których podstawą uzyskania są udziały (akcje ) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (...). Przychody z kapitałów pieniężnych podlegają opodatkowaniu 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w/cyt. ustawy. Wśród przychodów z kapitałów pieniężnych nie wymienia się dochodu na powiększenie wkładów pieniężnych członków spółdzielni rolniczej.

W świetle powyższego kwoty przeznaczone na powiększenie wkładów pieniężnych członków rolniczej spółdzielni produkcyjnej, w części dotyczącej dochodu wypracowanego z produkcji pozarolniczej, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad określonych w art. 33 w/cyt. ustawy, tj. z zastosowaniem skali podatkowej.

Reasumując, w opisanym stanie prawnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pile uznaje za nieprawidłowe przedstawione stanowisko strony zawarte we wniosku z dnia 01.03.2007 r., uzupełnione pismem z dnia 26.03.2007 r.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania.