Jeżeli stan faktyczny przedstawiony wyżej pozostanie bez zmian przez cały 2008 rok to jedynym źródłem (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana K. przedstawione we wniosku z dnia 25 września 2008 r. (data wpływu do tut. Biura ? 29 września 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej 19% stawką tzw. podatku liniowego ? jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 29 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów uzyskiwanych z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej 19% stawką tzw. podatku liniowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od kilku lat prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. Jest lekarzem i przedmiotem prowadzonej działalności są usługi medyczne w zakresie anestezjologii i intensywnej terapii. Do końca 2007 roku pozostawał również w stosunku pracy i świadczył ww. usługi na rzecz szpitala klinicznego. Od 01 stycznia 2008 r. jedynym źródłem przychodów jest prowadzona działalność gospodarcza w przedstawionym wyżej zakresie. Nie pozostaje w żadnym stosunku pracy. Od 01 stycznia 2008 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej między innymi świadczy usługi medyczne na rzecz byłego pracodawcy.

Wnioskodawca wskazał przy tym, iż w 2008 roku miał podpisaną umowę o pracę ze szpitalem klinicznym, ale nie wykonywał jej gdyż od 01 stycznia 2008 do 31 marca 2008 roku przebywał na urlopie bezpłatnym, a z dniem 31 marca stosunek pracy został rozwiązany. W tym okresie świadczył usługi medyczne wyżej wymienionemu podmiotowi w ramach umowy cywilno-prawnej. Zatem przez 3 miesiące 2008 roku będąc w stosunku pracy faktycznie jej nie wykonywał. Wnioskodawca nadmienia, iż w 2008 roku otrzymał z tytułu wynagrodzenia za miesiąc grudzień 2007 i świadczeń z funduszu socjalnego, świadczenia pieniężne od byłego pracodawcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jeżeli stan faktyczny przedstawiony wyżej pozostanie bez zmian przez cały 2008 rok, a jedynym źródłem przychodów będzie prowadzona działalność gospodarcza i w ramach rozwiązanej 31 marca 2008 roku umowy o pracę nie będzie wykonywał żadnych czynności, to czy w 2009 roku będzie mógł być opodatkowany na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...

Zdaniem wnioskodawcy, przepis art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącza możliwość opodatkowania na zasadach, o których mowa w art. 30c jeśli przychody z działalności gospodarczej na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy wykonywałby w roku poprzedzających rok podatkowy lub w roku obecnym. W związku z tym, iż świadczenie usług na rzecz byłego pracodawcy w ramach stosunku pracy zakończył 31 marca 2008 i faktycznie nie wykonywał żadnej czynności w ramach umowy o pracę od 01 stycznia 2008 to uważa, iż od roku podatkowego 2009 może być opodatkowany na zasadach określonych w art. 30c ww. ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (tzw. podatek liniowy). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Zgodnie z art. 30c ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Jednakże wybór tej metody opodatkowania podlega ustawowemu ograniczeniu. W myśl art. 9a ust. 3 ww. ustawy jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy, lub
2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

• w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z powyższym, możliwość opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik, lub w przypadku spółki przynajmniej jeden z jego wspólników, wykonywał lub wykonuje na rzecz tegoż pracodawcy w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym ten rok w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca w miesiącach od 01 stycznia 2008 r. do 31 marca 2008 r. miał podpisaną umowę o pracę z byłym pracodawcą, jednak faktycznie nie wykonywał czynności na rzecz byłego pracodawcy ponieważ przebywał na urlopie bezpłatnym. W okresie tym, świadczył jednak na rzecz ww. podmiotu usługi medyczne w oparciu o zawartą z nim umowę cywilnoprawną, zawartą w ramach prowadzonej od dnia 1 stycznia 2008 r. pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego stwierdzić należy, iż jeżeli w świetle odrębnych nie będących przedmiotem niniejszej interpretacji przepisów prawa ? prawnie dopuszczalnym jest przebywanie na urlopie bezpłatnym i jednoczesnie świadczenie w okresie tym usług na rzecz swojego pracodawcy w ramach podpisanej z nim umowy cywilnoprawnej to stwierdzić należy, iż w okresie od dnia 1 stycznia 2008 r. do dnia 31 marca 2008 r. (dnia rozwiązania umowy o pracę) wnioskodawca faktycznie nie świadczył pracy i nie wykonywał w ramach stosunku pracy czynności na rzecz pracodawcy, gdyż przebywał na urlopie bezpłatnym. Natomiast w związku z rozwiązaniem ww. umowy o pracę, wnioskodawca czynności powyższych nie będzie wykonywał po dniu 31 marca 2008 r. Oznacza to, iż w 2009 r. wnioskodawca będzie mógł korzystać z opodatkowania uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dochodów tzw. podatkiem linowym, pod warunkiem wybrania tej formy opodatkowania w stosownym, a określonym w art. 9a ust. 2 ww. ustawy terminie.

Możliwość wyboru ww. formy opodatkowania nie ograniczają przy tym powoływane we wniosku okoliczności, tj:

• świadczenie usług medycznych na rzecz byłego pracodawcy w ramach zawartej umowy cywilnoprawnej (z ww. zastrzeżeniem dotyczącym świadczenia tych usług w okresie urlopu bezpłatnego),
• otrzymanie w 2008 r. zaległego wynagrodzenia za grudzień 2007 r. oraz świadczeń z funduszu socjalnego.
  
  

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.