w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaconej składki od odpowiedzialności (...)

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 15 marca 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP w dniu 22 marca 2010r.), uzupełnionym w dniu 01, 09 i 17 czerwca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaconej składki od odpowiedzialności cywilnej Prezesa Zarządu, Członków Zarządu i Członków Rady Nadzorczej- jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 marca 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłaconej składki od odpowiedzialności cywilnej Prezesa Zarządu, Członków Zarządu i Członków Rady Nadzorczej.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 28 maja 2010 r. Znak IBPBII/1/415-339/10/MZ IBPBI/2/423-481/10/BG wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano w dniu 01, 09 i 17 czerwca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca wykupił roczne polisy od odpowiedzialności cywilnej dla Prezesa, Członków Zarządu i Członków Rady Nadzorczej. Polisy są bezimienne, jedynie załączony jest załącznik z wykazem osób ubezpieczonych, który zostałby skorygowany w przypadku zmiany osób ubezpieczonych.

W odpowiedzi na wezwanie udzielonej pismem z dnia 31 maja 2010r., w uzupełnieniu stanu faktycznego z dnia 31 maja 2010r., Wnioskodawca wskazał iż Prezes Zarządu i Członkowie Zarządu zatrudniani są na podstawie umowy o pracę, natomiast Rada Nadzorcza wybierana jest przez Walne Zgromadzenie i zgodnie z art. 82 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 125 poz. 873 z późn. zm.) pełni swoją funkcję społecznie, z tym że zgodnie ze statutem za udział w posiedzeniach wypłacane jest wynagrodzenie w formie miesięcznego ryczałtu bez względu na ilość posiedzeń, nie większe niż minimalne wynagrodzenie za pracę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy opłacana składka na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej stanowi koszt uzyskania przychodów Wnioskodawcy ...

Zdaniem Wnioskodawcy, polisa Członka Zarządu i Rady Nadzorczej od odpowiedzialności cywilnej jest zabezpieczeniem przychodów Wnioskodawcy, dzięki któremu nie jest konieczna zapłata ewentualnego odszkodowania dla osób trzecich, spowodowanego szkodą wyrządzoną przez Członka Zarządu lub Rady Nadzorczej. Ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej chroni nie tyle interesy członków Zarządu i Rady Nadzorczej, ale przede wszystkim interesy Wnioskodawcy, dlatego też jego zdaniem opłacana składka jest kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawcy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., określana dalej ? ustawa o pdop?), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie bądź zachowanie źródła przychodów i które nie zostały wyłączone z kosztów na podstawie art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
  
  

Istotnym jest, że wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów, obciąża Podatnika.

Jednocześnie, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o pdop, nie uważa się za koszt uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników, z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grup 1, 3 i 5 działu I oraz grup 1 i 2 działu II wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151), jeżeli uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpieczenia w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub odnowiono, wyklucza:

1. wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
2. możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
3. wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.
   
   

Biorąc powyższe pod uwagę, kosztem uzyskania przychodów mogą być opłacone przez pracodawcę składki z tytułu zawartych lub odnowionych na rzecz pracowników umów ubezpieczenia:

1. na życie (grupa 1 dział I),
2. na życie, jeżeli są związane z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I),
3. wypadkowego i chorobowego, jeśli są uzupełnieniem ubezpieczeń grupy 1-4 działu I (grupa 5 dział I),
4. wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II),
5. choroby (grupa 2 dział II).
   
   

Nie będą natomiast kosztem uzyskania przychodów składki płacone z tytułu umów ubezpieczenia innych, niż wymienione powyżej. Ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej mieszczą się w innych grupach ryzyka, to jest w dziale II grupa 10-13, a zatem nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów pracodawcy opłacającego składki na rzecz osób objętych tym ubezpieczeniem.

Z powołanego przepisu wynika pośrednio, że również składki opłacane na rzecz osób wchodzących w skład władz Spółki, a nie będących pracownikami Spółki, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Dodatkowo, stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o pdop, podatnicy nie mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wykupił roczne polisy od odpowiedzialności cywilnej dla Prezesa, Członków Zarządu i Członków Rady Nadzorczej. Polisy są bezimienne, jedynie załączony jest załącznik z wykazem osób ubezpieczonych, który zostałby skorygowany w przypadku zmiany osób ubezpieczonych.

Ponadto Wnioskodawca wskazał iż Prezes Zarządu i Członkowie Zarządu zatrudniani są na podstawie umowy o pracę, natomiast Rada Nadzorcza wybierana jest przez Walne Zgromadzenie i pełni swoją funkcję społecznie, z tym że zgodnie ze statutem za udział w posiedzeniach wypłacane jest wynagrodzenie w formie miesięcznego ryczałtu bez względu na ilość posiedzeń, nie większe niż minimalne wynagrodzenie za pracę.

Należy zauważyć, iż wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na opłacenie składek od odpowiedzialności cywilnej Prezesa Zarządu, Członków Zarządu będących pracownikami Wnioskodawcy nie będą mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bowiem tego rodzaju umowa ubezpieczenia nie została wymieniona w cyt. wyżej art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o pdop. W odniesieniu natomiast do składki ubezpieczeniowej dotyczącej Członków Rady Nadzorczej będzie miał zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 38a, który wyklucza zaliczanie do kosztów podatkowych jakichkolwiek wydatków na rzecz członków rad nadzorczych, poza wynagrodzeniem za pełnione funkcje.

Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko Wnioskodawcy należy zatem uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu ? do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ? Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.